“营改增”的必要性和中小企业的现状浅析

刘琳雁

摘要：“营改增”已开始在我国全面实行，就此前试点行业来看，“营改增”有利于中小企业发展，其中各行业受益情况有所不同。部分现代服务业受益最为明显，而交通运输业受益较小。文章回顾了“营改增”之前最大的一次税制改革，分析了“营改增”的必要性，并就目前中小企业的税务现状做了总结，并提出改革建议。

关键词：营改增；下调税率；进项；税制改革

一、1994年税制改革回顾

改革开放后，我国迫切需要实现产业结构优化调整，以改变计划经济时期形成的产业畸形发展局面。1994年税制改革是新中国建国以后最大的一次税制改革，一要保证税收基本的国库功能，二要建立起统一、公平、简化的税收制度，并且要有利于体现国家产业政策。

第二产业，即工业。1994年税制改革之后，工业产品征收的增值税得到了优化和规范，体制上税收划归中央，客观上减少了工业的重复建设，促进了产业结构优化。1994年税制改革是一项过渡性措施，取得了一定成绩，但也还存在很多不足。诸如增值税扣税机制被分割加重了企业负担、增值税征税范围不到位不利于生产企业分工细化、原材料环节税制设计不科学影响制造业税负等。税收体制还有待进一步改革。

第三产业，即服务业。1994年税制改革之后，原本征收营业税的批发、零售行业改征增值税，减少了重复征税，降低了企业税负。但是第三产业的发展并不能掩盖营业税征收存在的问题。营业税存在固有的重复征税的矛盾，加大了第三产业的税负不公平，营业税无法抵扣，不利于服务贸易、产业的发展。同时增值税链条不完整，又挤压了生产性服务业的生存空间，造成服务产品生产矛盾突出。

二、“营改增”的必要性

1994年税制改革对产业的发展和结构优化有一定积极作用和正面影响，但也遗留了一些亟待解决的问题。增值税、营业税、消费税的设计、协同不足，制约和束缚了税收制度对产业结构优化升级的促进作用，其问题实质在于增值税改革不到位。1994年税制改革开征和完善增值税切合了市场经济体制的内在要求，第二产业受益最大，但仅惠及了第三产业的批发、零售部分，但不到位的改革也限制了第二、第三产业的发展壮大和优化升级，对于第三产业尤其是其中的生产部分遗留了很多不利因素。

相比于营业税，增值税能够更好地促进行业发展中的专业化细分与升级换代，从而提升第三产业的生机活力。只在流通过程中征收的增值税，还能够保持税负在一个稳定、合理、可控的范围，最大限度避免重复纳税，减少企业负担也是促进行业发展。1994年税制改革中增值税改革不彻底，弱化了产业结构的优化效能，增值税税收体系亟待完善，“营改增”势在必行。“八五”计划中“第三产业发展速度要快于第一、第二产业发展速度”的目标在当时并没有实现，但到2008年，“第三产业在国民生产总值中的比重有明显提高”的目标得到了较好实现。

2011年，上海市第三产业增加值占GDP比重已达到58%，征收营业税造成的行业税负也随之加大，其11.8%的营业税税负水平比全国7.1%的平均水平高出4.7个百分点，即高出66.2%，使上海在第三产业兴起后遭遇发展瓶颈，严重影响了第三产业甚至整个地区的经济持续增长。在此背景下，中央支持上海开展“营改增”试点工作，从2012年的情况看，实行“营改增”成效显著，其消除了产业结构优化的体制障碍，对于推动第三产业发展意义重大。“营改增”惠及整个交通运输业和部分现代服务业，包括研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、动产租赁、鉴定咨询等。下一节就“营改增”试点之后中小企业的现状做简要分析。

三、中小企业的现状

当前“营改增”试点取得了一些成效，基本达到了“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的预期，在17%和13%两档税率的基础上新增两档低税率6%和11%，在避免重复征税的同时完善了增值税抵扣链条，降低了企业总体税负目标。“营改增”试点在整个交通运输业和部分现代服务业中实行，有利于社會专业化分工和产业结构调整。目前“营改增”试点运行总体平稳，改革成效初显。本节重点分析“营改增”以后中小企业的税负现状。

（一）税率普遍下降

大部分中小企业为增值税“小规模纳税人”，小部分是“一般纳税人”。试点“营改增”以后，两类纳税人的税负都相对减轻，其中“小规模纳税人”税率多由5%下降到3%，平均降幅达40%。虽然“营改增”的新政是针对企业的，但增值税征收率大幅下降，直接引起了商品价格的下降，消费者亦从中获益。服务业很多“一般纳税人”，在试点“营改增”之前无法抵扣税额，而现在试点扩大了可抵扣进项税的范围和数额，将交通费进项抵扣从7%提高到11%。财政部和国家税务总局还通过调高起征点的政策，从税收上进一步鼓励了中小企业发展。

（二）纳税范围扩大

随着改革开放和市场经济的发展，我国经济生产市场化不断推进，各行业生产分工更为细致。“营改增”有利于减少重复征税，防止税制影响到市场细分和分工协作，一定程度上促进了第二产业和第三产业的融合发展，并有利于服务业出口。“营改增”之前主要针对营业收入征税，涉及九个领域，而增值税征收范围小，只涉及销售、进口、加工、修理等领域，“营改增”之后，增值税征收针对生产经营各环节的增值额部分，环环征收，层层抵扣，消除了重复增税，促进了专业化协作。

（三）影响财务活动

“营改增”之后，企业的会计核算过程发生了变化，目前多数服务行业属综合经营企业，针对不同税种业务分别核算，能够降低中小企业税负。在“营改增”过程中，若综合经营企业无法划分经营业务性质，无法核算明细化，就需要根据高税率税种来进行会计核算。但是“营改增”之后，“一般纳税人”和“小规模纳税人”的计税基础都是不含税的销售价格，不再受营业额影响。

将营业税改为增值税的“营改增”，也使得企业的资产负载表、利润表和现金流量表发生了变化，造成企业负债减少、利润增加、现金流量增加。增值税是价外税，税费不计存货成本，存货价值也因此降低。固定资产组成价格变动，原值入账金额减少，短期企业资产和负债不同程度降低，提升了流动资产和流动负债，长远看会提升企业资产总额和负债综合，利润不断增加。企业盈利增加，“营改增”实行价税分离计量，产品成本费用降低，主营业务收入反映不含增值税销售收入，入账金额变小，原本列入营业税金及附加额的部分不再在营业税中扣除，成本减少利润增加。成本费用降低，产品销售总成本降低，增值税缴纳少，经营活动产生的现金流动增加。

（四）存在部分问题

“营改增”是机遇，也是挑战，目前该政策的实施还对我国中小企业造成了另一些影响，造成部分企业税负增加，这一类企业人力成本较高，销项税额多、进项税额少，知识技术型产业、部分交通运输业、中小企业上游供应商等，目前企业税负依然严重，增值税税率还有待改进。面对这些问题，企业应采取适合自身的积极措施，迎着挑战抓住机遇。可以参考的措施有以下几点：根据税收政策及时调整经营策略，实现经营利润最大化；“小规模纳税人”把握好销售总额；加强企业财会人员培训，规范发票的管理、使用等。

四、结语

“营改增”试点还有很大的发展空间。扩大“营改增”范围，扩大增值税抵扣范围；设置更为灵活、丰富的税率；规范“营改增”的政府补贴方式等措施，都值得探索。

参考文献：

[1]梁强，贾康.1994年税制改革回顾与思考：从产业政策、结构优化调整角度看“营改增”的必要性[J].财政研究，2013（09）.

[2]王亚君.浅析“营改增”对中小企业的影响[J].科技视界，2014（33）.

（作者单位：哈尔滨伏尔加庄园文化旅游有限公司）