试析“营改增”政策下高新技术企业税收筹划

胡爱军

摘要：随着市场经济不断发展，企业经营范围的扩大及涉税事项不断增多，“营改增”全面扩围影响，高新技术企业必须结合本身实际经营情况，将税收筹划视为企业财务管理的重要组成部分，将企业的税收负担控制在合理的限度内，对于高新技术企业的稳定发展具有极其深远的意义，进而为高新技术企业注入崭新的生机与活力。本文主要针对“营改增”政策下高新技术企业税收筹划展开深入的研究，并提出几点针对性的建议对策，以供相关人士的参考。

关键词：“营改增”；高新技术企业；税收筹划；建议；研究

一、高新技术企业税收筹划实施的可行性因素分析

（一）有利于促进企业财务管理工作的正常进行

高新技术企业要想确保财务管理工作的顺利实施，实现财务管理建设目标，就必须要将企业经营成本控制在合理的范围中，促进成本的最大效益化。基于此，企业普遍利用合理经营和投资理财等方式来加强税收筹划，制定出科学完善的符合本企业业务模式的税收筹划方案，缓解企业的税收压力，进而推动企业财务管理的稳定发展。

（二）有利于增强企业财务决策的準确性与可靠性

科学完善的税收筹划，对于企业财务决策来说影响深远意义重大，其中筹资、投资以及利润分配等方面也是高新技术企业中财务决策的重要构成部分，并且税收问题也直接影响着企业的财务决策，由此可见，必须要加强企业税收筹划建设。

二、“营改增”政策对高新技术企业的影响阐述

（一）积极影响

1.避免了重复征税的现象

以往传统税制属于价内税，进项税金的扣除方式只能通过成本列支和销售税金等方面来实现。实行增值税以后，大大解决了购进和销售环节中的重复征税现象。

2.扩宽客户渠道

对于高新技术企业的客户群体来说，一旦群体对象为增值税一般纳税人，开具的增值税专用服务发票中所含有的增值税税金可以进行抵扣，大大减轻了企业税收负担。因此，在“营改增”政策实施下，国家通过税收调节、结构性减税措施也达到了相应的落实，进而促进推动高新技术企业的稳定发展。

（二）消极影响

1.客户的接受程度受到了限制

营改增政策的实施受到了一般纳税人广泛地支持响应，进项税金有效抵扣有利于客户成本降低，但如果客户群体为非一般纳税人，就会加剧现代服务业中技术咨询、技术服务的负担程度[1]，主要是由于非一般纳税人很难进行抵扣进项税额造成的。

2.高新技术企业支出中可以抵扣的进项税额范围较小

在高科技公司的支出中，研发人员所需的人工成本占整体收入的一半有余，只能全额计入到成本中[2]。而企业发生的通讯费用、餐饮以及职业保险费等属于高科技支出中营业税征收的无法抵扣范围，所以对于经营范围或产品单一的高新技术企业来说缺少广阔的可抵扣范围。

三、“营改增”政策下高新技术企业税收筹划的相关建议

（一）增值税的税收筹划

1.销项税金环节

在高新技术企业中，增值税的应税项中不仅包含高新产品，而且还包含技术服务和技术开发、技术转让等涉税项目，增值税税率分别为17%、6%。如销售自己生产研发、拥有自主知识产权软件产品，按照17%税率征收增值税，但如该软件产品已取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》、取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料并至经主管税务机关审核批准，可按照《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）相关规定，享受增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分可以实行即征即退优惠政策；其中，高新技术企业如涉及从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入时，按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，符合文件要求并经过一定的备案程序，试点纳税人是可以申请免征增值税，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行技术合同认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查即可免征增值税。

鉴于此，高新技术企业必须学习领会相关上述文件规定，提前合理合规深入规划本企业业务及合同签署规范，充分享受国家给予的税收优惠政策，降低税负。

2.进项税金环节

高新技术企业必须要合理并适度拓展本企业进项税可抵扣范围，营改增实施以后，企业只要符合一般纳税人身份，便可以取得并进行进项税的抵扣，高新技术企业如果属于人力资本密集型企业或经营范围或产品单一，可抵扣范围会相对狭隘些，因此，企业必须要对日常经营活动中所采购的服务业进项税可抵扣范围进行拓展，全面要求服务提供商日常快递费、维修费、物业管理费、会务费、住宿费、培训费等服务采购行为提供增值税专用发票，以加大进项税可抵扣的范围。

（二）充分了解相关税收政策，提升财务人员的综合素养

1.要做到灵活运用相关的税收政策

高新技术企业必须要充分掌握相关的税收政策，制定出系统完善的符合本企业特点的税收筹划方案，为本企业税收筹划方案的制定提供强有力的制度性保障。经济环境的变化势必影响着国家政策的变化，而税收筹划方案也会做出相应的调整。在“营改增”政策的影响下，高新技术企业要充分理解现代服务业税率的变化情况，还要及时掌握可抵扣环节的相关注意问题，最大程度地避免营改增带给企业的负面影响。鉴于此，企业要积极观察相关税收改革的发展趋势，吃透并充分了解掌握不断出台的税收政策，将享受税收优惠与不享受税收优惠中的成本效益变动情况进行深入分析[3]，进而做出最客观、公正的决策。endprint

2.提升财务人员的综合素养

高新技术企业在税收筹划工作中，财务人员要持续不断学习、充分掌握“营改增”中的各项政策要求，从企业发展的实际情况出发，树立长远发展的建设眼光，以企业的整体利益为重。财务人员还要充分掌握税收筹划的相关事项，最大程度地避免由于税收筹划处理不当而产生税务风险，在享受税收优惠政策的前提下，做到合理避税，必须要在法律允许的范围之内开展税收筹划活动。

（三）严格控制开票风险，完善核算制度

1.在采购环节，合同签订过程中，必须要求供应商开具增值税的专用发票。在“营改增”全面推广政策背景下，高新技术必须要取得增值税专用发票，以便于进项抵税工作的顺利进行。鉴于此，高新技术企业要在合约签订前全面了解、评估供应商一般纳税人资质情况。此外，要合理筹划发票时间。企业在开展业务活动时，要在最短時间内取得增值税专用发票，并且获取税务机关的认证抵扣，进而降低企业当期所产生的税负。

2.高新技术企业要充分抓住营改增政策全面推广契机点，不断完善自身管理制度。对于企业财务核算来说，要做到合理清晰设置，对核算项目进行简化处理与分类，制定出规范合理的采购评价机制，充分发挥出企业内控制度的作用。

四、结束语

综上所述，基于“营改增”全面推广政策背景下，加强高新技术企业税收筹划工作势在必行，高新技术企业要提高对于税收筹划的重视程度，制定合理且可执行性强的纳税方案，降低企业的税收压力，扩大可进项税额的抵扣范围；同时，要做到不断与时俱进、开拓创新，业财融合，充分发挥税收筹划的实施价值，进而实现高新技术企业可持续发展的战略目标。

参考文献：

[1]周艳.高新技术企业税收筹划研究——基于供应链管理视角[J].企业导报，2015（17）：12-13.

[2]徐敏.基于财务管理的高新技术企业税收筹划策略探讨[J].财经界（学术版），2015（12）：327+329.

[3]奉先慧.对高新技术企业税收筹划工作的探讨[J].经营管理者，2015（15）：38.

[4]赵平.浅析高新技术企业资格的保持与税收筹划要点[J].现代商业，2014（03）：108-109.

（作者单位：上海上讯信息技术股份有限公司）endprint