供给侧改革背景下管理会计的创新应用

邱广智

摘 要：随着社会主义市场经济的快速发展，我国的市场机制也发生了一系列的变革。针对我国当前市场机制不完善的问题，政府出台了一系列的政策实施干预。但是，仅仅依赖政府相关政策的刺激作用，也不能很好地解决当前产能过剩的问题，这就需要在当前的基础上，应用更加有效的措施解决当前的供给过剩问题。前些年，我国单纯应用需求侧管理的方式，能够在短时间内取得良好的效果，但是随着时间的推移，也容易导致出现经济停滞、助长通货膨胀等一系列的问题。针对这些问题，引进供给侧结构性改革的指导思想，尤其是在财政政策、货币政策等方面，引进供给侧结构性改革与会计管理方法，对于整体的供给侧与会计管理水平的提升具有积极的促进作用。

关键词：供给侧；结构性改革；管理会计；应用

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）15-0084-04

改革开放以来，我国的经济经历了快速发展的时期。随着经济总量的不断提升，我国在国际上的地位不断凸显，但是在经济快速发展的同时，我国经济整体结构还存在一些有待改进之处，传统经济发展模式中一些管理方式已经难以适应现代社会市场经济的实际发展需求。针对此种情况，积极开展我国经济发展的供给侧结构性改革，开展供给侧结构性改革背景下管理会计的创新应用具有非常重要的意义。

一、供给侧结构性改革

（一）供给侧结构性改革的内涵

供给侧结构性改革是基于需求侧改革提出的新概念，是一种新思路。需求侧是凯恩斯提出的经济增长“三驾马车”理论，此理论强调的是投资、消费、净出口，其与经济短期增长息息相关。供给侧主要是劳动力、土地、资本与创新，供給侧改革应着眼于供给侧，再以结构性问题促进改革，这时便可提高产品供给质量，以改革方式推动结构调整，从而严格矫正要素配置不均匀的问题，确保供给结构可更好地适应需求变化，提高全要素生产率，这样才能充分满足现代化社会经济的发展需求，推动经济社会可持续发展[1]。

供给侧结构性改革对经济发展十分重要，该说法是20世纪70年代提出的，于1978—1980年间使用的，而供给侧管理是基于需求侧管理提出的，那个时期的西方国家历经了很长时间经济体高通胀、低增长，这时便不能仅是套用凯恩斯提出的一些方式，或者仅是政府印钞票、扩大财政赤字，以此提高百姓购买力，从而处理生产领域中产能过剩的问题；相反，应由政府主导减税，从而更好地发挥企业活力。比如，那时的美国保守派领袖里根竞选时，启用了许多年轻的经济学学者，包括刚毕业的博士生，这些人首次提出了供给经济学，之后则产生了拉弗曲线，该曲线表明了税收及税率之间为倒U型关系，这也是供给学派非常重要的曲线[2]。

（二）供给侧结构性改革的重要性

我国经济发展情况与西方发达国家不同，我国经济发展并无滞胀的问题，通货膨胀率不高，而我国经济现阶段的增速依旧是处于世界前列的。2015年，我国经济贡献了全球经济增量的1/3，这与20世纪80年代的美国并不相同。目前我国的基本情况主要是百姓有诸多需求并未被满足，且我国经济内部存在诸多十分滞后、增长潜力大的地区，特别是我国中西部地区。具体而言，当前我国宏观经济的供求矛盾主要表现为部分产业的产能过剩和部分老百姓的生活需求得不到有效的满足，需要供给和需求更好的匹配。比如钢铁、煤炭、平板玻璃、水泥、电解铝和石化等传统高耗能产业，甚至光伏太阳能和风电等新兴产业行业，都被业界公认为全面产能过剩。可以说推进供给侧结构性改革，是以习近平同志为总书记的党中央根据我国社会经济的发展实践和国际政治环境的大趋势做出的重大战略部署，是我国“十三五”时期经济发展的着力点，是适应后国际金融危机时期综合国力竞争新形势的主动选择。推进供给侧结构性改革，旨在提高供给体系的质量和效率，使我国供给能力、供给质量和供给结构更好满足人民日益增长、不断升级和个性化的物质文化与生态环境需要。

二、供给侧改革背景下管理会计的创新应用

（一）引入先进营销理念，健全先进信息辅助系统

传统管理会计信息均基于财务会计信息而展开，但财务会计信息灵活性缺失，也缺乏前馈控制意识及理念。再基于此类事后反应信息而展开各种决策活动，不具备相关性，极易导致企业经营活动缺失。加上管理会计预测时，仅注重眼前的销售利益，实际经营活动中均使用推式营销等管理方式，这时则缺乏相应的先进营销管理理念。应基于供给侧改革实际情况，调节管理会计信息系统结构，将其与管理信息系统有效链接，且应围绕价值管理或价值创造供给端实际情况优化管理会计信息支持系统，以便提高管理会计决策支持效率及效果，从而提高管理会计及企业实践的相关性。这时便应将管理会计信息支持系统及管理会计控制系统有效结合，以便促进链式价值管理转型为网式价值管理，从而开发且应用适当的管理会计智能工具。以管理会计结构优化及升级，可促进传统统计学财务观念的转变，之后则建立新的财富创造价值，以便适应现代化社会发展需求，从而快速实现管理会计价值增值。

移动互联网、云计算、大数据和物联网等计算机技术的快速发展推动了“互联网+”时代的到来，所有企业在该环境中无一例外都面临着如何将这些主流新技术应用于企业的发展过程中。管理会计作为企业经营决策的重要支撑，其系统的改革创新也是大势所趋，借助这些新技术的大力支撑，得以不断提供管理会计活动的适时性、目的性和精确性。可以说“互联网+”已发展为引领产业可持续发展的主要牵引力，可有效推动产业发展，也可使企业找到更广阔的空间，为企业发展提供新的发展路径，也可充分改善消费者需求内容，提高创造价值，解决企业发展中遇到的问题[3]。

供给侧改革管理会计信息支持系统应全面服务于产业或者企业的经营管理，注重信息前馈机制效应及反馈机制效应的重要性。前馈机制与反馈机制是相对而言的，其于20世纪60年代被确立提出，因控制论及系统论等而快速普及，使得诸多学科与会计管理学科逐渐融合。前馈机制是对脱离规范的行为施以防范的途径，反馈机制是对脱离规范行为施以反作用的治疗性途径，并以此而设置的路径[4]。

反馈机制以产出实绩为开端，从控制的基准，将超出产出目标的差异做出事后的确认，是一种被动的医治性的控制，有人称之为死检（postmortem）或救火活动，其对产出实绩的把握是一个封闭的环。反馈机制是一种传统的管理会计控制形式，在管理会计信息中的传输与应用过程中，信息传导很可能不是正向效果。实际工作中，应严格反向控制和把握，应不断优化管理会计“信息支持系统”供给端管理，以便有效健全并进一步发展反馈机制于信息系统中的应用，并提高其职能作用。

与反馈机制相对的是前馈控制。它要求在形成产出实绩前，对这种产出进行预测，从产出目标的潜在偏差中进行严格的事前确认，是一种事前的预防控制行为。它构成一种开放的结构体系，可以动态开放的姿态接纳更多的工具与方法，之后再结合管理会计控制系统，对各种方法进行详细的加工与整合。此类开放式结构体系可帮助企业分析管理会计中存在的问题，并根据实际问题提出处理措施。前馈机制是建立在现代管理会计的理论基础之上的，具备极强的适时性效应，是基于预测的适时介入控制形式，相较于反馈机制而言，更具主动性。

前馈和反馈既具有排它性，也具有相互依存性。通过反馈，构筑出顺向型的系统模式，依据这种顺向模式来转换成逆向的模式，有助于产出目标在投入目标计算上尽早提出，从而使敏捷的前馈系统运行成为可能。换言之，在前馈过程中，若没有反馈的顺向模式，就不可能进行产出的预测，从而对逆向模式的可靠性产生动摇。

（二）强化产业结构升级，完善内部控制创新发展

企业应紧抓供给侧改革带来的机遇，以此推动企业的进一步发展，从而促进制造业快速升级，以新产品、新技术、新业态、新商业模式，提高产业或是企业核心竞争力。产业结构的优化升级使管理会计创新成为 “新常態”，其间应强调以管理会计价值管理供给端合理配置价值链理念，促使链式价值管理转型为基于“互联网+”的网式价值管理模式，不能一味强调企业进入新技术产业或引进高新技术产业等的转型升级方式，而更多的应是发挥传统制造业的改造效果，提高传统制造业的高附加值，实现从制造业大国向制造业强国转变，这正是党中央、国务院制定《中国制造2025》的时代背景。数据显示，制造业对我国经济增长的贡献率约为40%，工业制成品出口占全国货物出口总量的90%以上，是拉动投资、带动消费的重要领域。当前我国经济发展进入新常态，正处于爬坡过坎的重要关口，提高制造业发展的水平和质量就显得尤为重要。基于“互联网+”新经济的产业结构升级为管理会计的发展提供了新亮点，基于互联网的管理会计工具创新、基于互联网创新的管理会计组织及其制度设计，可及时转变陈旧观念，从而将管理会计理论及其方法体系充分用于企业实践中，以获得良好的效果。管理会计中的管理会计控制系统应不断优化其功能结构，从而明确管理会计职能及作用范围，合理整合与创新管理会计技术方法，其更强调管理会计功能结构供给端管理，以便更好地为管理会计控制系统服务。比如，财务管理与管理会计关系，早期发展中仅是注重各自定位及作用，这时的各类争论根本得不出相应的答案。具体而言，应加强供给端的职能及作用，管理会计控制系统可基于“价值增值”健全价值创造创新驱动。

以去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板为重点的供给侧结构性改革，难点和重中之重是“补短板”。根据著名的“短板理论”，一个木桶最大的盛水量，并非取决于桶壁上最高的那块木板，恰恰是由桶壁上最短的那块木板来决定。因此，短板才是真正决定供给侧结构性改革成功的关键，解决短板问题，是企业乃至国家经济健康持续发展的核心所在。而只有建立科学合理、健全完善的内部控制制度，树立内部控制和内部控制管理的意识，企业才能保证内部财务工作的顺利进行，保证内部控制管理有章可循，从而最终实现企业的长期发展战略以及利润最大化的经营目标。

可将管理会计与内部控制有机结合，可以有效保证企业提供的各种信息满足管理者的需求，从而确保企业的可持续发展。从管理会计角度而言，可将其预防和控制财务处理中可能出现的错误和弊端作为重要内容，发挥责任会计系统的监督实施作用，规划和控制企业内部责任，控制和强化企业在供给侧改革过程中规避风险的能力，以追求企业价值最大化。再从内部控制角度看，在内部控制的实施过程中加入目标成本管理理念，以市场需求促使管理会计的预测更趋于合理；通过内部控制对各种风险进行评价、测定后，管理会计可加大控制力度从而采取有效措施加以防范；可要求企业全员参与内部控制，建立良好的沟通渠道，使得管理会计有效、有序地贯穿企业整个经营管理活动，从而实现企业的经营目标[5]。

（三）改革供给侧产业链，促进企业经济价值增值

我国改革开放三十多年，经济水平亦随之快速提升。不过在“世界工厂”盛名之下，我国企业长期处于全球价值链的中低端且多处于低端产业链价值区域中活动，核心竞争力还不强，国际竞争力和话语权亟待提升。虽然说，连同我国在内的经济体出口的高技术密集型产品均是发展中经济体生产的，但具体而言，却是因发达经济体而生产的，出口产品中最为核心的技术仍旧依赖发达经济体进口。以当前全球最热销的苹果手机为例，据2015年美国市场研究机构公开披露信息，每卖出一台iPhone手机，苹果公司就独占其利润的近六成，作为屏幕、电子元件主要供应商的韩国，分得了iPhone利润的4.7%，而作为最大代工厂的中国仅仅获得其利润的1.8%。这个数字无疑会令国人受伤不浅。作为高污染的制造业，中国所得到的价值量显然与所付出的代价（如劳动投入、劳工权益、环境污染等）不成比例。Theodore 的研究认为，在中国这样的劳动密集型经济体所出口的高技术密集型产品，表面上中国是生产者，实际上应被认为是高科技经济体所生产，因为产品的高技术部分和生产阶段都依赖于高科技经济体。党的十八届五中全会提出的“十三五”规划强调应不断提高我国于全球产业链中的定位，淘汰高能耗低收益的企业，大力削减结构性过剩产能，从而促使产业转型升级。中央财经领导小组第十一次会议提出，要深化简政放权、放管结合、优化服务改革，厘清市场与政府的边界，加快拆解两种“套娃”，加大力度推动重点领域改革落地，加快推进对经济增长有重大牵引作用的国有企业、财税体制、金融体制等改革。供给侧改革采用的经济手段可充分用于微观层面的企业，从而有效丰富管理会计价值内涵，并促使其有效地向外延伸，以便改善管理会计价值增长本质[6]。

可将供给侧改革与管理会计强化有效结合，提高管理会计权变性功能，为企业的价值增量提供保障，大力支持国家层面的供给侧改革。管理会计应以增强经济可持续发展能力和提高企业核心竞争力为目标，通过企业的相关经营活动获取各项财务信息并加以深加工和整合分析，从而采取有效的策略控制成本，达到企业利润最大化与社会价值最大化的和谐统一。比如，借着中央和各地方政府大力出台淘汰过剩产能政策的时机，优化传统的财富创造价值体系，引导企业向高新技术产业转变，或者在低端产业链上进行高科技价值的增值，从而提高管理会计在企业价值创造中的地位，快速实现企业价值的增值[7]，进而引导和监督企业通过产业改革的社会经济活动保护环境，减少资源浪费。

管理会计供给侧改革应注重管理会计供给端改善，提供合理有效可靠的战略信息，借鉴微观经济学的概念，通过统计、分析和差异性对比，采用量本利、差量、增量等分析方法，促使企业决策者对自身的经营管理策略进行及时调整，对生产经营活动中存在的风险做出明智的决策去控制和防范，加强核心竞争力，更好地维护可持续发展以提高企业经济增加值。以现阶段存在的大量扩展速度快、积累流动性强的企业为例，传统管理会计的“价值增值”理念在这类企业中可能已经失去评价与衡量的功能作用。如，作为传统零售业代表的全球巨无霸零售企业的沃尔玛公司和“互联网+”新经济代表的全球巨无霸电商阿里巴巴，阿里巴巴用十三年的时间就实现了沃尔玛五十四年做出来的成绩，这意味着全球最大的零售主体由线下转移到线上，阿里巴巴通过“交易撮合+服务收费”的商业模式创新，成为电子商务企业的领头羊，已形成世界最大的商品交易平台，在2015年的会计年度里，阿里巴巴的商品价值实现金额为 2.44万亿元[8]。再如，服装行业龙头老大的雅戈尔通过三十六年的积累，在国内建立了超过30公顷的工业城，直营网店超过2 700家，终于实现每天约1.3万件男式衬衫的销售业绩。而同样卖服装的凡客诚品，仅仅成立三年时间，没有厂房和流水线、没有一家专卖店，除了设计是自己的，靠一个网站一天实现3万件男式衬衫的销售业绩，是雅戈尔的2倍。这种新经济模式下的“互联网+”公司正在改变着传统管理会计的“价值增值”内涵与外延，管理会计的“价值”观念必须加以转变，从以往过于强调收益、利润等指标转向以经营发展质量来正确评判利润及收益的价值增值。确定性、相关性和审慎性作为资产中立性的特征原则，它们的变更或修改对管理会计的“价值增值”势必产生影响或冲击，必须主动地加以适应并积极地予以应对。

三、结语

管理会计可合理评价供给侧改革效率，而供给侧改革的重要内容为提高经济增长质量及其效率，管理会计为其质量及效率提高提供了合理的衡量尺度。21世纪的飞速发展、大数据时代使得信息化飞速发展，财务人员可于其中获得更多的有效信息，从而为管理会计发展打下基础，也为企业效率提高提供有效的经营手段，这也说明供给侧结构性改革与“互联网+”的融合势在必行，应根据实际情况发揮其职能，确保供给侧结构性有效改革。2014 年 10 月，财政部颁发了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年7月，财政部制定并印发了《管理会计基本指引》，对管理会计的发展提出了指导性意见，即要把会计的传统职能发挥好的同时，提升其内部管理水平，加强其决策指导功能，在促进经济转型升级过程中起到指导性作用。本文简述了供给侧结构性改革，探讨了供给侧改革对管理会计的影响，提出了适用于供给侧改革推动管理会计应用的策略，为我国供给侧结构性改革与管理会计应用水平提升提供参考依据。

参考文献：

[1] 车海刚.“供给侧结构性改革”的逻辑[J].中国发展观察，2015，（11）.

[2] 李稻葵.关于供给侧结构性改革[J].理论视野，2015，（12）.

[3] 张咏梅，于英.“互联网+”时代企业管理会计框架设计[J].会计之友，2016，（3）.

[4] 罗宾斯·贾奇.组织行为学[M].孙健敏，李原，等，译.北京：中国人民大学出版社，2008.

[5] 杨扬.如何在管理会计中发挥内部控制的作用[J].商业会计，2015，（12）.

[6] 陈二厚，刘铮.习近平提“供给侧结构性改革”的深意[J].唯实（现代管理），2015，（12）.

[7] 叶双瑜.关于供给侧结构性改革的几点思考[J].发展研究，2015，（12）.

[8] 黄世忠.移动互联网时代财务与会计的变革与创新[J].财务与会计，2015，（21）.

[责任编辑 刘兆峰]