员工福利哪些需要缴纳个税

顾学锋

元旦、春节将至，不少单位把过节物资或代用券等当作福利发给员工。员工享受的福利哪些需要缴税？哪些不需要缴税？单位发放月饼等实物如何扣税？这些都是纳税人、福利发放单位等关心的热点、焦点、难点问题之一。

一、可以免税的员工福利

《个人所得税法》第四条第四项规定，福利费、抚恤金、救济金，免征个人所得税。《个人所得税法实施条例》第十四条对“福利费”作了进一步解释：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发［1998］155号）第一条规定，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。因此，可以免征个人所得税的员工福利，必须同时满足“按国家规定从提留的福利费或者工会经费中”支付和所支付的是“临时性生活困难补助”这两个必要条件，缺一不可。

例如，按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等临时性生活困难补助，均可免征个人所得税。需要说明的是，独生子女费虽然不属于“临时性生活困难补助”，但根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发［1994］89号）第二条第二项规定，独生子女补贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

二、不能免税的员工福利

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发［1998］155号文）第二条规定，下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。在这里，所发的员工福利，只要符合上述条件中的任何一个条件，都必须依法扣缴个人所得税。

例如，企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费分解至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

另外，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费、补贴，按月按标准发放或支付的已实现货币化的住房补贴、交通补贴、车改补贴、通讯补贴不再作为福利费开支，应纳入工资总额管理，并计征个人所得税。

上述这些员工福利，即使有的是“按国家规定从提留的福利费或者工会经费中”支付，或者按国家有关财务规定发放，但由于不是“临时性生活困难补助”，或是“人人有份”的福利，因此，都必须依法扣缴个人所得税。

同样是发给员工的福利，为什么有的不需要扣税，而有的却需要扣税？答案是，除税法另有规定者外，所发员工的福利是符合国税发［1998］155号第一条还是第二条规定。前者，同时满足“按国家规定从提留的福利费或者工会经费中”支付和所支付的是“临时性生活困难补助”这两个必要条件的，不需要扣税；后者，只要符合三个条件中的任何一个条件的，必须依法扣缴个人所得税。

三、发放实物的计税方法

《个人所得税法实施条例》第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

需要提醒的是，根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函［2008］723号）的规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。