关于完善应付福利费核算的建议

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笔者阅读了《新时期村集体经济组织会计制度完善应从何处发力》(《农村财务会计》2018年第1期)一文后，深有同感。2004年修订的《村集体经济组织会计制度》（以下简称《会计制度》）已经和当下的农村经济形势不完全适应，需进一步修订完善。结合工作中的感受，笔者就应付福利费如何改革提出如下看法。

一、背景

近些年，随着农村经济的发展，农村社会管理制度的不断健全，村集体经济组织为履行公共服务和社会管理职能支付的各类福利费用在逐步增加，已远远超出为保障村级组织正常运转的日常开支，日益成为村级集体经济的包袱，使村级集体经济不堪重负，与当时设立“应付福利费”的初衷相去甚远。

《会计制度》规定，村集体经济组织应从收益分配中提取福利费，用于集体福利、文教、卫生等方面的支出，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金的支出等。新形势下，随着农村公共服务和社会管理职能的加大，村级组织承担着历史重任，村级福利费开支逐年攀升，占村级集体总支出的比例越来越重，福利费开支的范围、规模与过去相比，不可同日而语。

1.环境卫生。为切实加强村容村貌建设，各村开展环境卫生整治工作，积极落实长效管理机制，提高宗汉街道人居环境。2018年，宗汉街道围绕慈溪市创建全国文明城市的目标要求，加强对村容环境的管理，全面启动环卫设施改造提升，完善“以桶换桶”垃圾清运模式，大力推进生活垃圾分类处置，各村落实第三方进行日常保洁和垃圾收运，极大地改善了村庄环境卫生。2018年，街道18个村集体经济组织，环境卫生共开支1204.64万元，平均每村66.9万元，占福利费总额3921.54万元的30.7%，占村级集体总支出6848.40万元的17.6%。

2.医疗卫生。新型农村合作医疗是由政府组织，采取个人缴费、集体扶持和政府资助方式筹集资金的农民医疗互助共济制度。自从农村合作医疗实施以来，缴费标准一直在提高，农村集体经济组织一方面做好政策宣传，积极引导农民参加；另一方面根据自身财力状况，给予资金扶持。宗汉街道为鼓励村民参加农村合作医疗，各村都对村民进行了一定金额的补助，2018年，街道18个村集体经济组织，医疗卫生共开支451.31万元，平均每村25.07万元，占福利费总额3921.54万元的11.5%，占村级集体总支出6848.40万元的6.6%。

3.老年费。随着农村人口老龄化的到来，农村子女的养老负担也随之增加。为保障老年社员养老需要，提高老年人生活水平，一些村对老年社员发放了老年费。2018年，街道18个村集体经济组织，老年社员补助共开支383.57万元，占福利费总额3921.54万元的9.8%，占村级集体总支出6848.40万元的5.6%。

二、存在问题

1.应付福利费科目核算不合理

按照《会计制度》规定，应付福利费的核算是从收益提取福利费时，借记“收益分配”，贷记“应付福利费”；发生福利费支出时，借记“应付福利费”，贷记“现金”“银行存款”等。

（1）科目运用不妥。应付福利费是负债类科目，实际是未使用的收益积存。这与企业的职工福利不同，企业的职工福利提取时计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，是实际负债；而村集体经济组织的福利费在本年收益中提取，记入应付福利费科目，用于以后年度福利费支出，不是真正意义上的负债。

（2）性质和形式没有统一。福利费是从收益中提取的，实际是村集体经济组织的非生产性开支，但是支出形式不明了，发生支出时，直接冲减应付福利费余额，抵销收益。

（3）年终结账方式多样。一是应付福利费年初和年终余额都为零，年中福利费按实际发生数全部计入应付福利费借方，年终，按借方发生额从收益中提取，收益不足以公积公益金弥补；二是应付福利费余额滚动结存，年终收益提取或公积公益金充入应付福利费贷方，用于福利费支出。

2.福利费压力大，削弱村级集体积累

村级集体经济收入缺乏上升空间，但是村级负担却在加重，尤其是福利费为顺应社会公共管理职能需要，在不断增长，影响村级集体经济发展。

（1）提取不够开支。按照《浙江省农村集体资产管理条例》规定，先提公积公益金，提取比例不得低于净收益30%，再提福利费。2017年末，根据收益分配情况，街道各村预提2018年应付福利费合计2417.90万元，而2018年福利费实际开支合计3921.54万元，提取数小于实际支出。

（2）重分配轻积累。各村集体经济收入的很大比例用于福利费，甚至有些村集体经济总收入不能承受本村的福利费支出。据2018年度各村财务收支情况反映：街道18个村集体经济组织，剔除购建资产支出项目，有8个村收支赤字，其中3个村的福利费支出反超村集体经济总收入，说明一些村入不敷出，更何况资本积累。

（3）收入界限混淆。主要是代理会计将专项应付款等具有专门用途的拨款记入村集体的补助收入进行会计核算，参与了当年分配，虚增村集体的收益，增加福利费分配，为村级福利费不合理开支提供理由。

3.财务公开不全面

虽然各村每月对村级公益福利支出情况进行了公开，有福利费支出各明细科目的本期和累计发生额，但是在村级财务支出情况公开表中，不包含福利费支出，没有全貌反映村集体经济组织的财务收支情况。

三、思考和建议

1.设置损益类账户核算。为反映和监督福利费开支的情况，村集体经济组织应按照《会计制度》损益类科目的规定，设置“福利费支出”账户，并按支出项目进行明细核算，开支时直接记入该科目，年终将福利费支出结转本年收益，结转后本科目无余额。

2.规范收益分配。因为上述建议已把村级福利费支出归入损益，所以村集体经济组织无须提取应付福利费，在本年有收益的情况下，提取公积公益金，符合股份分红条件的向农户分配；本年收益为负，按规定程序批准后，用历年公积公益金弥补亏损。

3.控制福利费。各村根据村级集体经济情况，坚持量入为出、量力而行的原则，严把福利费开支关，提高资金的使用效益。一是做好预决算。年初，村集体经济组织要做好福利性开支的预算，年中随时跟踪福利费支出执行情况，年终分析福利费支出对本年收益分配的影响，并全程向全体村民公开，接受广大村民监督。二是鼓励分红。各村在发展壮大村级集体经济的同时，需要兼顾股东权益，净收益符合分配条件的前提下，开展股份分红，逐步将老年社员、农村合作医疗补助等村集体按人、户发放的福利支出转变为按股分红。