农村土地股份合作社会计核算规程

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近年来，各地从实际出发，在发展村级集体经济的过程中，不断探索土地适度规模经营有效组织形式，出现一批由村集体借助各级财政扶持资金牵头兴办的一批土地股份合作社。这对优化农村资源配置、发挥适度规模经营效应，提高农业经营效益，推进农业产业向规模化、设施化、现代化发展，起到了积极的作用。搞好土地股份合作社会计核算既关系到成员权益保护，又关乎合作社能否健康发展。因此，必须针对其特点、抓住重点，搞好会计核算。

一、会计科目设置

按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》的要求，设置37个一级会计科目。其中，资产类17个，负债类7个，所有者权益类6个，生产成本类1个，损益类6个。在损益类中，其中收入类3个，费用类3个。

二、会计账簿设置

通常设置如下账簿：

（一）总分类账；（二）日记账，包括现金日记账、银行存款日记账；（三）明细分类账，包括收入、费用明细账，债权、债务明细账，固定资产、在建工程明细账，产品物资明细账，所有者权益明细账；（四）辅助账簿，包括成员账户，相关登记簿等。

三、内部控制制度

建立健全下列制度：

（一）货币资金管理制度；（二）开支审批制度；（三）固定资产管理制度；（四）物资采购、保管制度；（五）成员账户制度；（六）盈余分配制度；（七）会计档案管理制度。

四、会计业务核算处理

（一）固定资产购建

【例1】某合作社建烘干房一座，发生如下业务:

① 购水泥10吨，价款30000元，水泥入库。

借：产品物资—水泥 30000

贷：银行存款 30000

② 购钢筋10吨，价款35000元，款暂欠昌达公司，钢筋直接用于工地。

借：在建工程—烘干房35000

贷：应付款—昌达公司35000

③ 领用上述库存水泥用于施工

借：在建工程—烘干房30000

贷：产品物资—水泥 30000

④烘干房完工，结算包工费用100000元，以银行存款支付80000元，现金支付10000元，暂欠10000元。

借：在建工程—烘干房

100000

贷：银行存款 80000

库存现金 10000

应付款—大力集团

10000

⑤ 上述工程完工，经验收交付使用。

借：固定资产—烘干房165000

贷：在建工程—烘干房

165000

（二）存货的核算

【例2】受成员李五、赵明委托代购化肥10吨，价款28000元，存款支付。

①借：受托代购商品—化肥28000

贷：银行存款 28000

②李五、赵明拉走代购化肥，其中李五支付现金18000元，赵明暂欠10000元。

借：现金 18000

成员往来—赵明 10000

贷：受托代购商品 28000

【例3】收到李五委托代销苹果10000斤、计价20000元，赵明苹果8000斤、计价16000元。

①借：受托代销商品 36000

贷：成员往来

—李五 20000

—赵明 16000

②销售上述苹果，销售款40000元已到银行账户。

借：银行存款 40000

贷：受托代销商品 36000

经营收入 4000

③代销苹果款支付给成员，其中李五通过银行转付，赵明抵顶拖欠代购化肥款10000元，其余现金支付。

借：成员往来

—李五 20000

—赵明 6000

贷：银行存款 20000

库存现金 6000

【例4】现金购农药2000元，入库备用。

借：产品物资—农药 2000

贷：库存现金 2000

（三）成本、费用核算

1.种植业生产成本的汇集

【例5】合作社种植水稻，发生如下费用:

①领用库存农药2000元。

借：生产成本—水稻—农药

2000

贷：产品物资—农药 2000

②存款10000元购买种子，直接用于田间落谷。

借：生产成本—水稻—种子

10000

贷：银行存款 10000

③发生机械作业费50000元，存款支付40000元，暂欠永顺农机合作社10000元。

借：生产成本

—水稻—机械作业费

50000

贷：银行存款40000

应付款—永顺农机合作社

10000

④存款购化肥23000元，直接用于农田。

借：生产成本—水稻—肥料

23000

贷：银行存款 23000

⑤收获稻谷100000斤，入库。

借：产品物资 85000

贷：生产成本 85000

⑥出售上述稻谷，销售款160000元转入银行账户。

借：银行存款 160000

贷：经营收入 160000

⑦结转产品成本。

借：经营支出 85000

贷：产品物资—水稻 85000

⑧现金支付销售费用5000元。

借：经营支出 5000

贷：库存现金 5000

2.日常管理支出

【例6】现金180元购买办公用品。

借：管理费用 180

贷：现金 180

【例7】计提固定资产折旧20000元，其中农业机械及生产库房计提15000元，办公设施计提5000元。

借：经营支出 15000

管理费用 5000

贷：累计折旧 20000

（四）债权、债务类核算

【例8】①合作社向农商行借款50000元，期限6个月，月息4.2‰。

借：银行存款 50000

贷：短期借款—农商行

50000

②6个月后借款到期，以银行存款归还农商行欠款本息51260元。

借：短期借款 50000

其他支出 1260

贷：银行存款 51260

【例9】①合作社收到省财政项目奖补资金100000元，款存银行账户。

借：银行存款 100000

贷：专项应付—××项目

100000

②上述项目款中，95000元用于固定资产建设，5000元用于人员培训。

借：固定资产 95000

专项应付款—××项目

5000

贷：银行存款 100000

③借：专项应付款 95000

贷：专用基金 95000

（五）损益类核算

【例10】①以存款20000投资永顺农机合作社。

借：对外投资 20000

贷：银行存款 20000

②年终收到永顺农机合作社分红款2000元，抵顶拖欠农机作业费。

借：应付款—永顺农机合作社

2000

贷：投资收益 2000

【例11】出售夏华公司股票10000元，收到存款7000元、亏损3000元。

借：银行存款 7000

资本公积 3000

贷：对外投资 10000

【例12】银行转入存款利息1000元。

借：银行存款 1000

贷：其他收入 1000

（六）年终分配结算及所有者权益业务核算

【例13】年终结算业务

①结转收入

借：经营收入 314000

投资收益 2000

其他收入 1000

贷：本年盈余 317000

②结转支出

借：本年盈余 215440

贷：经营支出 207000

管理费用 5180

其他支出 3260

③结转本年盈余

借：本年盈余 101560

贷：盈余分配—未分配盈余

101560

④本年盈余10%提取盈余公积；60%按成员入股土地面积分配盈余返还；30%按出资额、公积金份额、国家补助、外部捐赠形成资产量化到成员份额返还，根据此方案进行分配。

借：盈余分配

—各项分配—提取盈余公积

10156

—各项分配—盈余返还

60936

—各项分配—剩余返还

30468

贷：盈余公积 10156

应付盈余返还60936

应付剩余盈余30468

⑤以存款发放盈余返还

借：应付盈余返还 60936

应付剩余盈余 30468

贷：银行存款 91404

⑥结转盈余分配

借：盈余分配—未分配盈余

101560

贷：盈余分配—各项分配

101560

【例14】成员入股

收到村集体入股存款2000000元，成员土地入股800亩，折价（800元/年/亩×800亩×3年=1920000元），林果大户以进入生产期经济林木（200亩×1000元/年/亩×3年）折价600000元入股。

借：银行存款 2000000

无形资产—土地使用权

1920000

林木资产—经济林木

600000

贷：股金 4520000