内部审计如何在工程审计中发挥监督作用

尹 光

工程项目作为固定资产投资的一部分，因其投资额较大，在建设过程中如何控制成本日益受到建设单位的重视。大型项目通行的做法是由造价咨询单位进行跟踪审计，从开工到竣工对成本进行全过程控制，但对于如何保证控制质量，除了造价咨询单位的控制外，建设单位中对工程造价进行控制的内审部门如何发挥监督职能，也起着至关重要的作用。本文从两方面来谈一下内审如何在工程审计中做好监督工作。

一、对内审人员的要求

做好工程审计监督，对内审人员的基本要求是热爱审计工作、坚持原则、公正廉洁。而在业务层面上，必须熟悉工程管理工作且有一定工作经验，熟悉财务管理工作，特别是熟悉工程财务工作；掌握工程及财务政策；具备良好的理解、沟通能力，便于与施工单位和造价咨询单位进行沟通。

二、内审监督具体实施方案

总的原则是对造价咨询单位做出的各工程项目结算审计进行抽查，而不是复审，最终目的是对工程造价进行合理控制。监督的基础是对工程项目的基本情况如工程性质、类别、规模、承建方式及造价投资要全面掌握；合同中对工程款的结算方式、工程价款的调整原则及程序、工程价格签证的原则及程序、工程款支付方式及程序要有明确约定。

（一）工程招标阶段

总包招标中，对咨询单位提交的工程量清单进行抽查，审核清单范围是否准确、其项目特征的描述是否和图纸一致、特征描述用语是否规范、清单编码是否规范等。招标控制价作为招标项目的拦标价，其编制的准确与否直接与工程造价相关。审核控制价项目是否和清单项目一致、控制价合理与否，可采用技术经济指标进行复核，从工程造价指标、主要材料消耗量指标等方面与同类建筑工程进行比较分析，以此来判定招标控制价是否基本准确。

除此之外，还要审核综合单价的组成是否符合计价规范的要求；措施项目费的计取范围、标准是否与工程常规的施工方案相对应并根据计价规定计算；暂列金额是否按工程量清单给定的金额进行计价；专业工程暂估价是否按清单给定的价格进行计价；总包服务费是否按招标文件及工程量清单的要求，费率有无突破相关规定；税金的取费基数和费率是否作为不可竞价项目，是否严格执行国家、省、市造价管理机构的规定，计算基数是否准确。

（二）工程建设阶段

以下几项工作不是抽查，而是全面跟进全面审查，并签字确认，作为将来的结算依据。

1.对变更签证造价的审核及确认

首先判断是否是建设单位原因导致的工程变更，若是承包方自身原因导致变更，无权要求追加工程价款。确定是建设单位或客观原因的变更后，复核与该变更有关的各项会议纪要、双方及监理的工程联系单，按照合同确定的变更价款方法，复核造价公司对变更增加的价款组价是否合理，最后确定是否执行，在认价单上签字确认。该款项可以作为追加合同价款，与进度款同期支付。

2.对材料价格的审核

工程投资中，材料价格约占造价的60%，材料价格的确定是控制成本的重要内容，也是建设单位与承包方争议的焦点。结算中，土建三大材、部分主材、所有装饰材料、安装主材均可以找补差价，因此对材料价格的认定往往是双方争议的焦点，对该部分材料最好在工程招标阶段就以暂估价计入控制价，并在合同中约定对暂估价材料可以甲供或甲指乙供，保证在材料质量和价格上建设单位的主动性，便于在保证质量前提下的成本控制。施工中某些变更产生的材料价格变化，要在平时积累材料价格信息的基础上进行材料市场考察，或运用网络信息进行调查，确定合理的材料价格并签字确认。

3.工程索赔

在竞争激烈的投标中，承包方往往以较低价中标，对施工过程中因条件变化产生的亏损，必然会寻找一切可能索赔的机会来降低自己的风险。统计资料表明，通过索赔管理了，利润可以提高10%－20%，每项工程的平均索赔次数为20次，索赔成功率约93%。因此，加强对索赔的管理和监督，能有效控制工程造价。索赔分为对费用的计算和工期的审查，在费用审查中，重点关注索赔费计算的范围是不是应由建设单位承担的风险部分，索赔费计价是否以合同规定和报价为基础而不是市场实际损失；在工期索赔中，索赔值也不一定是某项工序实际延误的时间，而是首先审查承包方施工组织是否得当、工效高不高、设备材料是否供应及时，如果是这些原因引起的工期延误，是不予补偿的。

（三）工程结算阶段

对造价咨询单位提交的结算报告，采取抽样审查、重点审查、分析对比审查和经验审查的方法，审核工程结算是否符合国家有关法律法规、行政主管部门等发布的工程造价计价标准、方法的规定及相关解释；是否按发承包合同约定的计价标准和计价方法进行结算；合同未约定或约定不明的，是否按工程实施地建设行政主管部门发布的计价标准进行结算；结算项目的范围、内容是否与合同约定一致；工程量的计算规则，是否与计价规范或定额保持一致。