玄学视角的风险导向审计研究

欧建猷 张荣武

【摘 要】 随着风险导向审计的兴起，发现重大错报风险和降低检查风险的方法在审计工作中越来越重要，而玄学则能有效地发挥该功能。文章论述了玄学的哲学体系，考究了玄学与风险导向审计的内在联系，进而将玄学的世界观和方法论应用于风险导向审计中，推导出新型审计辅助方法，有助于注册会计师解决常规审计方法难以解决的问题，并为审计理论与实务发展提供新的思路与启示。

【关键词】 玄学； 易经； 预测； 风险导向审计； 重大错报风险

【中图分类号】 F239.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）19-0116-03

一、引言

《易经》是一部蕴藏着无穷智慧的经典，吸引着古今中外无数人对其进行研究，人们将对《易经》及其相关学说的研究成果称为易学。易学分“体”和“用”，《易经》的辩证思想是易学体系的理论基础，是易学的“体”，而玄学则是易学的“用”。其中玄学有广狭二义，广义的玄学是指以《易经》理论为基础衍生出来的山、医、命、卜和相五术，狭义的玄学是指命、卜和相等预测术，本文的玄学是指狭义的玄学。目前有许多学者尝试将《易经》等易学思想与现代学科相结合进行交叉研究，研究领域主要是管理学领域，而其他领域则关注很少甚至无人关注。从交叉研究的成果来看，很多学者对易学的理解仅局限于易学的“体”，将《易经》上的经文和思想与现代学科的概念和思维相互对照解释，用阴阳理论对一个学科的现有理论体系进行重新梳理，而忽视了这些理论研究的应用价值和实践意义，即忽视了易学的“用”，甚至有些理论研究牵强附会，偏离了易学的思想。对作为易学分支的玄学与现代学科进行交叉研究，有助于更好地预测和控制，既能体现易学的“体”，又能发挥易学的“用”。本文创新性地在审计领域运用玄学去解决一系列相关问题，为尝试将易学应用于会计、审计领域及其他领域发挥抛砖引玉的作用，促进易学与现代学科的交叉研究。

在现代风险导向审计过程中，注册会计师首先需要根据客户情况进行风险评估来决定是否承接该业务，开展初步业务和制定总体审计策略以及具体审计计划，通过风险评估程序来评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，运用控制测试和实质性程序收集充分适当的审计证据来应对所评估出来的风险，最后根据这些证据形成审计意见并编制审计报告。由此可见，正确地评估审计过程中遇到的各种风险，对审计工作的顺利开展和完成至关重要[ 1 ]。

在整个审计过程中，注册会计师可以运用职业经验和专业方法来完成绝大部分审计工作，但是在某些特殊情况下，如果仅运用一些常规的审计手段和方法，可能出现不能有效应对某些问题的情况。此时，如果恰当运用玄学作为一种辅助审计方法，则可帮助注册会计师快速发现和定位问题之所在，甚至能发现一些难以用常规方法发现的重大错报风险，提升审计工作的效率和质量。

二、玄学的哲学思想概览及其应用于审计的内在机理

（一）玄学的哲学思想概览

玄学是一个复杂的哲学体系，它的世界观是以《易经》的原理为基础形成的，主要包括以下三个方面[ 2 ]：（1）阴阳观，即万物阴阳论。玄学认为，世间万事万物都是由阴阳二气组成，而阴阳二气的所有组合形式，有两种不同的方法可以描述，分别是八卦系统和干支系统（即十天干和十二地支），因此用八卦或干支这两套文字符号可以表示世间万事万物。（2）五行观，即相互作用论。玄学认为事物之间会相互作用，而相互作用的性质会根据事物各自的性质和盛衰等各方面原因决定。（3）预测观，即规律模型论。玄学认为世间万物都是按照阴阳消长的规律运作，因此玄学将世间百态及其变化简化为用八卦、干支及其衍生物等文字符号组成的并按一定运算法则进行演变的模型，我们只需某个特定时间，就可以根据玄学运作模型定位预测对象当时的状态，并能推知其过去与未来的状态及其与周围事物的关系等问题。

玄学的方法论就是在其世界观的基础上建立起来的，主要包括：（1）根据玄学世界观中的“阴阳观”，将世间万事万物按不同性质进行归类。这里有两个体系，一个是八卦体系，另一个是干支体系，并用该系统的符号来代表某类事物。（2）根据玄学世界观中的“预测观”，先获得某个特定的时间点，然后根据模型的运算法则对预测对象进行运作状态定位。（3）根据“五行观”对这个模型里面的各种符号关系进行解读并获得该事物的过去、现在和未来等各种相关信息。

因此，玄学可以发挥以下功能：（1）通过预测获得重要信息，尤其是在常规方法不能有效发挥作用时，解决疑惑。（2）通过预测预知未来的动态，帮助我们更好地进行决策。（3）通过运用阴阳五行的运作规律，来改善我们的状况，进而改善未来。

（二）玄学能应用于审计的内在机理

根据玄学的世界观可知，八卦系统或干支系统可以包纳所有的现象和物象，所以古人可以将古代的经济、社会、文化、政治、军事、天文和地理等各种现象纳入八卦体系或干支体系来进行政治、军事预测和民间的吉凶占卜，且有不少古书记载其预测结果的准确度很高，如《春秋》、《史记》及《三国志》等各种史书都有相关记载。同样道理，我们也可以与时俱进，将现代企业活动和审计活动中遇到的事情纳入八卦体系或干支体系，来获取常规审计方法难以获取的信息，或用来帮助注册会计师作出更合适的计划和决策，进而有助于解决常规方法难以解决的难题。

将世间事物纳入八卦体系或干支体系的方法，主要是根据八卦或各个天干地支的基本性质和特点，将拥有相同或相似性质的事物归为该类符号。根据《易经》的八卦基本特性和类象，将企业活动和审计活动中会遇到的部分事物纳入八卦体系中作为衍生类象，如表1所示[ 3 ]。

三、风险导向审计的新型辅助方法：基于玄学预测视角的研究

凡测量都会有一定的误差，玄学预测也不例外，而玄学预测的准确率高低与预测者的技术水平和熟练程度等各方面情况有关，预测者可以通过专业训练大幅度提升预测水平和熟练程度，乃至于达到非常准确的境界。为了简化研究问题，只研究理想状态下的情况，本文提出以下假设：（1）预测者运用玄学作出预测（获取过去、现在和未来的信息）的结果是100%准确的；（2）预测者的玄学技术足以应对预测所有的问题。由于具体的预测过程会涉及很多专业术语和专业方法，且不同派别的玄学专业术语也有所不同，不利于普通读者理解，所以以下主要阐述如何在理想的状态下运用玄学预测来辅助完成风险导向审计工作的基本思路[ 4 ]。

（一）接受审计业务前

在接受审计业务前，需要考虑管理层的诚信程度，大概评估审计风险的大小，进而考虑是否接受审计业务。一般情况下，注册会计师可以通过询问了解管理层，但是如果通过一般的手段难以准确评估管理层的诚信程度时，可以考虑运用玄学来获得相关信息。主要应用思路是：首先确定需要了解的对象，然后对其性格和过去一年里所做的事情进行预测，看其性格是否特别奸诈狡猾，或者过去一年里做过贪污违法之事，进而综合判断管理层的诚信度。

（二）计划审计工作

如果决定接受业务，那么注册会计师需要执行初步审计业务，然后制定总体审计策略和具体审计计划。这个环节主要依靠注册会计师的职业经验和判断来执行，但如果适当运用玄学来辅助，可以优化审计策略和计划。主要应用思路：首先，注册会计师可以先对被审计单位的环境进行预测，了解被审计单位的整体会计编制环境和内部控制等情况；然后从预测结果中寻找薄弱环节，在审计计划中增强薄弱环节的审计力度，并汇总编制成审计计划；此外，在某些情况下，注册会计师也可以对同一个事项形成多个备选方案，然后分别预测各个备选方案的结果，并从中选择结果最优的方案。

（三）执行审计工作

制定完成审计策略和计划后，注册会计师需要具体执行审计工作，主要是评估和应对重大错报风险。常规做法是注册会计师首先需要根据专业判断来发现重大错报风险，然后运用专业知识和技术执行审计程序并收集审计证据以应对重大错报风险。在该过程中，如果我们恰当运用玄学，则可以更快速有效地发现和定位问题之所在，并能获得更多常规手段难以获得的信息来拓宽审计思路，帮助审计人员更好地设计审计程序。主要思路如下：对企业的各种具体情况进行起卦预测，预测结果即是企业实际发生的情况，而企业的账簿则是人为加工所记录的，可能是真实反映企业实际发生的结果，也可能是伪造的，因此注册会计师可以将预测结果与账簿记录相对比。如果两者相符，则可以适当信任被审计单位，如果两者存在相互矛盾之处，则该处可能存在重大错报风险，注册会计师应该重点审计。

（四）编制审计报告

经过审计证据的收集，形成审计意见，注册会计师就需要出具审计报告，完成这个阶段意味着审计工作的结束。注册会计师担心的主要问题是该审计报告是否因误导利益相关者而被牵扯到某些法律官司，使会计师事务所和自身的利益受损，所以注册会计师应在形成审计意见但未出具审计报告期间，运用玄学对该报告的日后事项进行一定的预测。如果未来不会出现较大的问题，则可以出具审计报告，如果未来会出现一些官司纠纷，这时注册会计师最好再认真安排进一步审计程序和认真复核审计证据，尽量减少审计风险。主要应用思路：首先就该业务未来对注册会计师产生的影响进行预测，然后根据预测结果的好坏确定相关的应对措施。

四、将玄学与风险导向审计相结合的研究方法

由于篇幅限制，本文难以面面俱到地介绍玄学与风险导向审计相结合的具体应用方法，而且这个研究方向只是初步提出，尚有很多理论和实务细节需要完善，在此提出四种方法供对该领域感兴趣的学者参考。

（一）文献研究法

古今都有很多关于《易经》及玄学的书籍和资料，我们可以通过研究《易经》的书籍资料来掌握玄学的基本原理，再研究各种类型玄学相关的书籍资料来掌握其具体应用方法。但是由于古人比较保守，所以很多真传的学问都是通过口传心授，没有记录下来，而记录下来的书籍可能存在错漏或故弄玄虚之处误导读者，故该方法仅作参考。

（二）访问学习法

民间有很多精于玄学的大师，他们经常举办玄学课程函授，或帮人预测消灾，具备一定的实践经验和准确率，我们可以直接向他们系统学习各种玄学知识真传。这种方法的缺点是学习费用较高，可能会遇到不懂玄学的骗子，优点是可以直接快速系统地深入学习玄学知识真传。

（三）经验总结法

无论哪种类型玄学，都有各自独特的预测模型和预测方法，人们可以根据这个预测模型对某类问题不断地进行预测实验，并以未来的结果进行检验，以寻找最佳的预测方法，进而全面挖掘该类型玄学的预测范围、方法并提高其准确率。

（四）规范研究法

所有玄学都是以《易经》的原理作为基础理论，并结合诸如天文、历法、地理等其他学问组建预测模型来模拟世间万物的运行，进而准确定位预测对象的状态。因此，我们也可以通过运用《易经》的理论和其他学科的理论推导出新的预测方法甚至预测模型，以更好地为现代学科的发展服务。

五、结语

本文基于玄学视角，在理论上精炼了玄学的哲学思想，为审计学等现代学科与《易经》及玄学等中国传统文化交叉研究提供了理论基础，探究了玄学与风险导向审计交叉融合的内在机理；在实务上为运用风险导向审计的注册会计师提供更多的辅助审计思路和方法，有助于发现常规审计方法难以发现的重大错报风险，帮助注册会计师提高审计效率和审计质量。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2015：534.

[2] 奇行.增补奇门遁甲白话精粹[M].北京：中国文学出版社，1993：270.

[3] 南怀瑾，徐芹庭.周易今注今译[M].重庆：重庆出版社，2011：441.

[4] 邵雍.增广校正梅花易数[M].北京：九州出版社，2007：202.