基于营改增的建筑业流转税税负变化预测

朱志蒙

基于营改增的建筑业流转税税负变化预测

朱志蒙

本文依据最新征管规定和税收政策、典型建筑业上市公司近三年年报、招股说明书数据建立模型，计算流转税税负改革前后水平变化。初步结论为，基建类企业税负可能下降，园林和装饰工程类企业税负可能上升，不动产进项抵扣政策将有效降低税负，并依此提出政策改革建议。

营改增；流转税；税负测算

一、引言

2016年3月24日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。建筑行业被纳入“营改增”范围的四个行业之一，2016年5月1日起由征收营业税改为征收增值税。税率由营业税时的3%提高到增值税的11%。本文依据最新营改增政策，建立模型、预测分析，并进行了评估。

二、样本选取

本文主要分析建筑业中的房建、基建和专业工程板块下的八大子行业：房屋建筑工程、装饰工程、园林工程、钢结构、铁路工程、路桥工程、水利工程、专业工程。沪深两市主板中，建筑业上市公司共36家。在8个子行业中各选取2家典型上市公司，共计16家企业，占比近50%。

表1　上市公司名称及所属行业表

上市公司主营业务收入占总收入85%以上。数据来源于所选取的建筑企业公开披露的2013年、2014年及2015年年报。2015年年报未公布的，以三季报数据进行估算。测算中包括所有2016年度预计值均基于这三年的数据。新增不动产和机械设备的数据来源于中国上市公司财务报表附注数据库。

三、税负测算

1.基本假设

企业能取得全部外购材料的增值税专用发票。本文选取市值高、体量大，对上下游企业有极强议价能力，为一般纳税人，上游企业也为一般纳税人企业。

2.营改增前税负水平的衡量

建筑行业过去属于以缴纳营业税为主的行业。营业税占流转税的92%。3%的营业税税率可衡量营改增前流转税税负水平。

3.营改增后税负水平的确定

流转税税负水平即是增值税税负水平，计算公式为：

流转税税负水平=增值税税负水平=应纳增值税税额/主营业务收入

税负水平变动百分比=流转税税负水平（%）-3%

应纳增值税税额=增值税销项税额-建筑施工成本（主营业务成本）中可抵扣进项税额-新增机械设备可抵扣进项税额-新增不动产可抵扣进项税额。

（1）销项税额的确定。增值税作为价外税，在计算销项税额时应先转换为不含税价格再乘以税率。（2）建筑施工成本中可抵扣进项税额的确定。施工成本中材料费可抵扣。建筑业成本构成中材料费占55%～60%，房建工程材料费占60%，基建工程材料费占55%。不同子行业所用建筑材料存在差异，材料抵扣税率分为3%，13%，17%三档。17%为测算时的主要税率。（3）新增机械设备可抵扣进项税额的确定。新增机械设备是企业当期购入的用于生产经营的有形动产，包含的税额可抵扣，税率为17%。（4）新增不动产可抵扣进项税额的确定。新政策明确自购进之日起可分两年抵扣。第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。本文仅研究本年度税负变动，测算时选用60%的抵扣比例。

4.建立具体测算模型

综上，具体测算模型如下：

建筑施工成本可抵扣进项税额= 2016年主营业务成本预计值×成本构成中材料费比例×材料A费用所占比例÷（1+税率A）×预计2016年主营业务成本×成本构成中材料费比例×材料B费用所占比例÷（1+税率B）×税率B

或：

预计2016年新增房屋及建筑物原值=房屋及建筑物年平均增长额估计值=

说明：受政策刺激，预计企业本年度新增机械设备和不动产将增加。上述计算公式运用时间序列指数平滑法。为简化模型和简便计算，将2013年、2014年的加权指数平滑值作为对近10年平均增长值的近似，并以此作为2016年新增值的估计值。权数a取1/2。

5.测算结果

将所有数据代入测算模型，计算出营改增后建筑行业16家上市公司的税负变动，按税负水平由高到低排序。如表2。

表2　建筑业上市公司营改增后税负水平及变动表（单位：元）

四、分析及结论

1.测算结果分析

（1）基建工程企业改革后将受益。测算结果显示，6家企业税负降低，均属于基建类企业。其中2家企业税负大幅降低。基建工程企业税负降低原因：①主要用料为钢材、水泥，抵扣税率为17%。在支出同等材料费用前提下，可抵扣税额较高。②基础设施建设机械化程度高，人工依赖性低。人工费占成本的5%—15%。其中铁路工程最低，仅6%。水利工程10%。路桥工程最高，为15%。企业购进的不动产和机械设备数额庞大，有充足的进项税额用以抵扣，基建类企业税负水平因此降低。（2）园林工程和装饰工程企业改革后境况可能变差。测算结果显示，10家企业税负上升，均属于园林和装饰类企业。其中4家企业税负大幅上升。装饰工程企业主要用料为油漆、石灰、砖、瓦等，税率为3%，可抵扣的税额少。房建板块中，只有装饰业材料费占比55%，其余皆为60%，可抵扣成本少。装饰业高度依赖人工作业，人工成本高，占25%，为所有子行业中最高，大量成本无法抵扣。机械设备依赖程度低。90%以上的作业属于人工作业。新增不动产和机械设备金额较少，可抵扣进项税较少，致使税负增加。园林工程业税负可能有所上升，上升幅度和装饰业相近。园林施工对机械设备依赖程度低。目前缺少自动化种植栽培的机器设备和景观布置智能机器人。施工作业基本由园林工人进行。近两年新增机械设备和不动产数据显示，园林工程新增金额仅高于装饰工程，低于其他子行业。

2.结论

营改增后，铁路工程业、路桥工程业、水利工程业等基建类企业税负可能降低；装饰和园林工程企业税负可能增加。

五、政策建议

1.商品混凝土按6%税率计算扣除进项税

据建筑业全行业平均估算，商品混凝土在工程项目的中间投入中占比超过15%。其税率的高低直接关系施工成本进项税扣除多少，对政策的减税力度产生影响。建议税率提高到6%。

2.地方材料以实际支出额为依据进行抵扣

砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料采购时所面对的供应商多为农民、小规模纳税人，难以取得发票。建议工程项目经所在地税务机关核定后，以购进时的实际支出额为计算依据，按11%税率或农产品13%的扣除率计算进项税额。

3.出台存量资产进项税抵扣的优惠政策

建筑企业机械设备和不动产折旧年限长、速度慢，有大量存量资产。企业过去购进且用于生产的存量资产应纳入进项税扣除范围。关键是如何准确计算和分摊资产进项税。建议以营改增时点前存量资产的净值和摊余价值为准，按营改增时点后被使用转化为销售额的实际数乘以相应进项税率，逐月计算出进项税额，在相应的纳税期内，于相应合同工程上作纳税抵扣。抵扣时间限定3-5年，也可设定为到各项存量资产的净值至零为止。

［1］刘爱明，俞秀英.“营改增”对建筑业企业税负及盈利水平的影响——以沪深两市上市公司为例［J］.财会月刊，2015（01）.

［2］卢立宇，张仕廉.建筑业“营改增”税负影响分析［J］.财会月刊，2014（12）.

［3］陆淑娟.营改增初期对建筑业之税负影响分析［J］.财经界，2014（1）.

［4］唐云慧，许纪校.“营改增”对建筑业企业财务影响的预测——以山东路桥为例［J］.财会月刊，2015（25）.

［5］中国财税浪子.建筑服务营业税改征增值税试点全攻略［EB/OL］.http://mp.weixin.qq.com/s？__biz=MjM5ODU2Mjg0MA==&mid= 402373854&idx=1&sn= 6c1a4f7e80f19ef1e081dfb1053515b1&scene= 0#wechat_redirect，2016-03-29.

［6］新浪财经.营改增细则：新增不动产两年抵扣超预期［EB/OL］.http://finance.sina.com.cn/stock/t/2016-03-25/doc-ifxqsxic3194496.sht⁃ml，2016-03-25.

（作者单位：中央财经大学）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.15.006