基于“五位一体”的审计质量控制体系建设

张尚琼， 韩莹莹

(国网马鞍山供电公司， 安徽　马鞍山　243011)

基于“五位一体”的审计质量控制体系建设

张尚琼， 韩莹莹

(国网马鞍山供电公司， 安徽马鞍山243011)

摘要：文章针对目前审计质量存在的短板，通过将职责、制度、标准、流程、考核等因素与审计质量的结合，进行标准化建设。以职责为立足点，以制度和标准为依托，以流程为抓手，以考核促应用，优化公司审计项目质量控制流程，强化审计质量目标管理，提高审计质量，发挥审计监督服务职能，探索构建“五位一体”下的审计质量控制体系。

关键词：五位一体；审计质量；控制体系

一、审计质量控制体系建设的形成背景

1.依法治企的必然要求

国家电网公司(以下简称国网公司)高度重视依法治企，依法治企工作的归口管理部门是审计部。国网公司2012年、2013年连续两年在公司系统内开展依法治企综合检查，2014年、2015年开展依法治企“回头看”和自查自纠工作，全面梳理公司系统内存在的不合法、不合规行为，规范企业管理。通过依法治企检查，发现公司在财务管理、工程管理、营销管理、集体企业管理等领域依然存在问题，因此，强化内部审计监督职能，提升审计质量，是适应依法治企的必然要求。

2.企业持续发展的需要

电力企业能否健康有序地发展，不仅取决于正确的战略战术，在很大程度上也取决于监督和控制能力。监督是内部审计的基本职责，审计是企业发展的“保健医生”。随着“三集五大”体系建设的逐步完成，供电企业建立了更加适应市场经济规律的现代企业制度和组织架构，市级供电企业内部设置审计部，行使内部审计的监督服务职能，通过对企业内部各部门的生产经营进行监督，及时发现问题，客观公正地反映企业经营中的问题及症结，为企业决策层、管理执行层、基层生产经营单位等提供相关参考，保障企业持续发展。

3.审计发展的必然选择

审计工作受到审计质量的影响，只有高质量的审计工作，才能得到公司领导和被审计对象的肯定，审计才能持续发展。当前，审计质量还有待改进，主要表现为审计工作存在以下突出问题：一是审计人员素质有待提高[1]，存在审计人员未发现而企业存在违法违规现象；二是审计项目质量还有很大的上升空间，现场审计工作还存在审计依据不充分，出具记录不详实，底稿定性不准确等现象；三是被审计单位对审计成果重视不够，往往就问题改问题，不能“举一反三”，未对问题产生的深层次原因进行分析，未及时采取措施进行改进，使得审计很难达到预期的效果；四是缺乏有效的跟踪审计检查，在日常的审计工作中，审计人员向被审计单位提出审计建议后，由于审计力量严重匮乏、审计任务繁重等原因，很难做到对每一个项目实现全过程后续跟踪等。

二、审计质量控制体系的做法

针对目前审计质量存在的问题，结合国网公司“五位一体”工作要求，探索建立了以职责为立足点，以制度和标准为依托，以流程为抓手，以考核促应用的审计质量控制体系。通过对国网通用制度和非通用制度的贯彻落实，建立了制度化的审计资源库，规范了审计项目流程，利用考核办法，促进对审计成果的运用，进而提升审计质量。

1.以职责为立足点，建立制度化的审计资源库

根据国网公司制度标准一体化建设工作部署，积极贯彻落实组织制度和标准，根据已发布的通用制度，对照审计岗位职责，编写审计制度汇编，建立制度标准化的审计资源库，将职责与制度密切结合，提升审计人员素质，提高审计质量，确保审计人员开展审计工作有据可依。

2.建立规范化的审计项目流程，确保项目流程完整

规范化的审计项目流程[2]就是全过程的审计项目质量控制体系。

全过程的审计项目质量控制体系流程图如图1所示。

图1　全过程审计项目质量控制体系流程图

(1)建立“四位一体”的审前控制体系。通过组建审计组、开展审前调查、编制审计方案、组织审前培训，提前谋划审计项目，为审计项目质量打下坚实的基础。

在实施每个审计项目前，整合审计人力资源，根据审计项目性质和特点，从兼职审计人员网络组中选取合适人员参与审计项目。针对审计工作任务重、专职审计力量短缺等因素，对除经济责任审计项目外的其他审计项目采取非现场模式开展审前调查，主要是利用多样化的信息系统。对定性的资料包括被审计单位的机构设置、人员编制情况，相关年度各种内、外部审计、检查的报告及整改落实情况等采取利用协同办公系统的形式，由被审计单位提供；对定量的数据分析采用其他信息系统。在审前调查的基础上，通过统筹计划和人员安排，明确具体目标和细化审计内容，编制审计方案，指导审计人员现场作业。

审计项目进点前，组织审计组全体人员进行集中培训。一方面可以使兼职审计人员知道本次审计的主要目的和内容，另一方面也传达了现场审计程序，使审计人员做到心中有数，更有利于把握现场工作，提升审计项目质量。

(2)构建内部协调的事中控制机制。现场审计时，通过审计进点会、讨论会，审计工作记录和底稿的复核，出具高质量的审计报告，实现审计与被审计的对接。

对开展的每项审计工作采取召开审计进点会和讨论会的方式。审计进点会是被审计单位和审计组双方面对面的正式会谈，可以进行依法治企工作的宣传，审计组进行来意说明、消除误解、提出配合要求、介绍审计的方法与内容。现场审计时，不定期召开审计讨论会，本着“分工不分家”的原则，消除审计人员专业的差异性和审计水平的局限性，审计组内部进行充分的沟通，讨论各小组在审计过程中发现的问题，互相提供审计线索，研究部署下一阶段审计工作程序。

审计工作记录、底稿和报告是审计工作的成果，是审计质量的集中体现，审计部重视对审计记录和底稿的质量控制，对经济责任审计项目的记录和底稿实行小组长、主审、组长三级复核[3]，对审计内容比较简单、审计组成员较少的小型审计项目，根据情况简化复核程序，如农维费审计调查项目实行主审和组长两级复核，通过复核减少或消除人为的审计误差，降低了审计风险，提高了审计效率，提升了审计质量。在经过充分核实和反馈的基础上，出具审计报告征求意见稿，评价被审计事项相关的经营活动，揭示存在的问题，提出审计意见和建议。

(3)建立电子化的审计成果信息库。审计成果信息库就是将年度审计项目资料同步到审计综合管理系统，以信息网络为平台，对问题按照项目类别、涉及金额、审计意见等要素建立信息库，并以此为依据，汇总审计项目信息，在审计委员会上进行汇报，切实促进有关部门、单位建立健全内控制度，规范管理，提高经营管理水平，收到标本兼治的效果。同时按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料，做好建立审计档案工作，为日后的审计持续监督和审计项目质量提升打下基础。

(4)建立审计项目总结和人员评价制度。根据年度审计工作情况，对开展的审计项目进行总结，对参与审计项目的成员进行评价。对项目的总结包括审计实施方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、预期的审计发现和结果等；对审计人员的评价主要包括专业胜任能力和工作效率等情况。通过审计项目总结和人员评价制度，一方面总结审计项目存在的短板和值得借鉴的经验，另一方面更有利于审计部了解审计人员的能力，以便开展有针对性的审计培训，进一步促进审计项目质量的提高。

3.建立以责任考核为主的审计成果运用机制[4]

依据审计成果运用管理办法和考核办法等，利用绩效管理平台，将审计问题整改纳入整改责任单位责任人业绩考核，通过必要的监督和制约，把审计质量控制落到实处，建立整改长效机制。

4.建立项目评审和案例点评机制，提升审计工作质量

根据优秀审计项目评审办法和审计案例管理办法等，积极组织市县公司参加优秀项目评审和审计案例点评工作。优秀审计项目评审一方面引起各单位足够的重视，有利于年度开展审计项目时更加注重审计项目质量，另一方面规范了审计项目管理，提升了审计人员素质，为今后提高审计质量打下基础。审计案例点评一方面总结提炼审计项目成果，另一方面探索完善审计方式和方法，进而提升审计质量。

5.引入外部审计力量，提高审计工作效率

根据职责范围内容，依据委托社会中介机构审计管理办法，对内部审计资源无法满足审计质量的项目，积极引入外部审计力量，提高审计工作效率，降低审计风险。同时，与中介机构签订告知书，约束中介机构执业行为，确保审计质量，并对中介机构进行审计工作质量综合评估。

6.建立要情专报机制，提高审计履职能力

针对审计工作中发现的被审计单位经营管理中存在的重大风险，以及具有典型性、倾向性的重要情况，审计以要情专报的形式或参与总经理办公会议形式向公司领导汇报，提示风险，引起领导重视。

三、审计质量控制体系建设的效果

通过审计质量控制体系建设，实现了审计工作的制度化、标准化、流程化，促使审计成果深化应用水平不断提升，实现了审计质量的提高，发挥审计工作的增值作用。

1.依法治企意识逐渐增强

依托审计流程化，通过审计发现问题的汇报，审计进点会的宣传，公司上下对审计在依法治企中发挥的作用认识逐步明确，依法治企意识逐渐增强。依托审计制度化，被审计单位对审计发现的问题所对照的审计依据，包含国家法律法规、国网公司规章制度等，专门组织业务部门学习，更进一步促进了公司规范管理，推进依法治企工作。

2.审计质量明显提升

在审计质量控制体系建设的过程中，通过审计制度化、标准化，增强了审计人员素质，规范了审计行为，审计质量也得到了不断提升。另外，根据审计项目编写的审计案例和审计论文，为今后进一步开展审计工作提供参考。

3.经营管理水平显著提高

通过对审计成果的运用，审计工作在促进被审计单位规范管理方面取得了明显成绩，公司领导要求审计部门对热点难点进行审计检查，并对审计提出的建议进行办公会议讨论，对业务领域存在的流程进行梳理，公司系统范围内管理水平提升，进一步强化经营管理工作，管理效益明显。

参考文献：

[1] 张梦.企业内部审计质量控制体系构建研究[J].经济研究导刊,2013(31):177-178.

[2] 张丽艳.内部审计质量控制体系研究[D].北京:对外经济贸易大学,2007.

[3] 祝颖.关于建立健全审计质量控制体系的思考[J].经济研究导刊,2010(15):95-97.

[4] 饶庆林,谭文浩.现代企业内部审计质量控制体系研究[J].企业经济,2010(10):30-32.

[责任编辑：王敏]

Construction of Control System of Audit Quality Based on ″Five in One″

ZHANGShang-qiong,HANYing-ying

(StateGridMaanshanPowerSupplyCompany,Maanshan243011,China)

Abstract:This paper in view of the short board of audit quality, through the combination of responsibility, system, standards, process, evaluation factors and audit quality, takes a standardized construction. With the responsibilities as foothold, based on system and standard, taking the process as gripper, taking the assessment to promote the application, the control process of audit quality is optimized, the audit quality management objective is strengthened, to improve audit quality, play the function of audit supervision and service, and explore how to construct the control system of audit quality based on the ″five in one″.

Key words:five in one; audit quality; control system

收稿日期：2016-03-11

作者简介：张尚琼(1972-)，女，安徽巢湖人，国网马鞍山供电公司副总会计师兼审计部主任，高级会计师。 韩莹莹(1983-)，女，山东胶南人，国网马鞍山供电公司审计部专责，会计师。

中图分类号：F239.1

文献标识码：A

文章编号：1672-9706(2016)02-0035-04