行政事业单位加强内部控制建设研究

周颖新

摘 要：随着经济社会的不断发展，内部控制建设这一话题再次成为社会讨论的焦点。作为政府下属的行政事业单位，也应该进一步提高对内部控制建设的重视程度，加强对整个事业单位内部财务的管控。尤其是在财务信息真实、可靠、透明、公开上要格外注意，才能真正地发挥行政事业单位的社会公益效益。而在面对行政事业单位内部控制建设过程中存在的各种问题时，也需要采取积极有效的策略进行化解，这对最大化地推动行政事业单位内部控制建设进程十分重要。

关键词：行政事业单位；内部控制建设；策略

中图分类号：C93 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）15-0093-02

引言

一直以来，行政事业单位由于其自身的特殊性，在内部控制建设管理问题上一直未引起高度重视。而造成这一现状的原因在于，行政事业单位的资金多来源于政府拨款，从事的一般为教育、市政规划、医疗卫生等工作，衡量其工作到位与否的不是经济收益，而是社会效益。

但随着社会的发展进步，国家也加强了对行政事业单位内部控制建设的重视，并颁布了相关法律法规。将行政事业单位的内部控制重点集中在行为是否合法、财务报告是否真实有效、资源调配是否恰当等方面。当然，最最重要的还是对行政事业单位内部一切经济活动的规范，以便最大化地保证内部资金使用效率，以及财务信息的完整真实。目的在于通过对行政事业单位内部控制建设，尽量减少甚至杜绝一些徇私舞弊、腐败行为，更好地发挥行政事业单位的公共服务效率与效果，真正地为社会建设发展提供保障。

一、当前行政事业单位在内部控制建设上的不足

（一）缺乏对内部控制内涵的正确认识，意识淡薄

很多行政事业单位对内部控制内涵认识较为肤浅，更多是因为国家政府要求建立内部控制制度，进一步规范化、制度化对单位内部进行管控，而为什么、怎么做、目的、评价效果等方面认识不清，以至于行政事业单位在进行内部控制建设过程中困难重重。

对内部控制建设的重要性及意义认识不足，缺乏内部控制建设意识，直接导致执行力上的不足，忽略了内部控制建设，导致在一些发展资金、申请项目、提高资金申请成功率、预防资金风险、提高资金使用效率上并没有相应的制度措施，真正缺乏应有的内部控制建设意识。

还有的行政事业单位领导者，习惯了一人独大，认为内部控制会束缚自己的行为，有意识地将内部控制建设工作当作流程化形式，多敷衍了事。尤其是在执行力上，以“不求有功但求无过”原则来要求自己，大大地影响了行政事业单位的工作效率与效果，无法让行政事业单位内部控制建设真正发挥功效。

（二）内部费用及固定资产管理力度不够，导致资源浪费

对于经费开支，专项资金以及固定资产管理等，行政事业单位都缺乏一套严格的控制标准体系，这极大地加重了预算编制实现的难度，实现零基预算的可能性大大较低。这样的内部控制建设，使得在进行资金预算时难以实现准确、细化，而且在出现特殊情况时，行政事业单位的资金支出往往高于资金预算，甚至有的支出根本没有对成本效益进行核算，使得费用重复支出、支出金额庞大等问题层出不穷，也给专项资金挪用、贪污提供了便利。

例如，通过相关数据对全国贪污、受贿事件进行统计时发现，仅在2013年的上半年，全国贪污贿赂案件就多达17 416件，较2012年增长1.6%，同时还被曝许多事业单位官员涉案。有的行政事业单位官员，在贪污受贿之余，还将家里的开支全部用在行政事业单位费用报销上，成为自家开支的一个“小金库”。

除了平常的资金费用开支以外，固定资产作为行政事业单位的一个重要组成部分，也是急需进行内部控制的一环。而当前许多行政事业单位对于固定资产的控制管理远远不足，在验收、报废等环节都大而化之处理，账本记录情况不详，导致对固定资产情况掌握不准，出现账目与固定资产实际情况不相符的情况，浪费程度相当严重。

（三）行政事业单位相关制定不完善

对于任何单位来说，完善系统化的制度与纪律是很重要的，然而从我国行政事业单位看来，其相关制度不可谓说不多，只能说还不够健全完善。比如，内部控制制度需要由五大板块共同构成，包括控制环境、活动、风险管理、信息与沟通、内部审计与稽核等，但就行政事业单位的内部控制系统来看，还远远不够完善，甚至可以说是根本不存在。这样对于行政事业单位内部控制建设进程会产生极大的阻碍，加之一些管理制度与内部控制内容冲突，大大削弱了行政事业单位相关制度的权威性，不利于行政事业单位的发展及管理。

（四）内部控制岗位设置不合理，人员素质普遍偏低

由于在行政事业单位其内部控制建设意识薄弱，相关制度不够健全完善，导致其在岗位设置以及人员聘用上也存在一定问题。众所周知，行政事业单位的编制有限，因此人员紧张是困扰其管理的一个重要问题，在岗位设置安全上难免出现很多不合理之处。

同时，对内部控制建设的不重视直接导致了其用人上的不上心，一些行政事业单位的内部控制人员缺乏专业的会计基础知识，业务素质过低。甚至还有唯亲任用的情况，使得工作人员综合素质偏低，在工作上常常出现一些基本常识错误，如核算不规范、缺乏原始凭证、科目错误等，进一步加大了社会对行政事业单位财务信息的真实性提出质疑。

二、加强行政事业单位内部控制建设的有效对策

（一）深刻认识内部控制的内涵，增强内控意识

在整个行政事业单位管理中，内部控制是深化改革的一个极其重要的环节。因此，十分有必要提高行政事业单位对内部控制内涵及重要性的认识，可以采用宣传与培训的方式来进行，不断地打破固有的观念意识，与时俱进地跟上内部控制建设的脚步，促进行政事业单位内部控制建设工作的开展。俗话说：“信念是先导。”在进行行政事业单位内部控制建设时，以《行政事业单位内部控制建设规范（试行）》的相关政策规定为依据，更具说服力。

其中，宣传主要是针对行政事业单位高层管理者而言，更多的是宣传关于内部建设的重要性与必要性，同时要这些管理领导者认识到自身的责任，必须以“第一负责人”的身份，站在内部控制建设的前面，带领整个单位的工作人员一起进行内部控制建设工作。这样的宣传能够让行政事业单位负责人深刻认识到加强内部控制建设的重要性，提高对其的重视程度，以身作则地带领全体职员共同进行内部控制相关理论知识学习，从上至下都形成内部控制意识，并结合工作实际，大量应用内部控制理论知识，实现真正的理论联系实际。

而培训更多的是针对行政事业单位内部控制建设相关牵头部门进行的，重在深刻认识内部控制的内涵、建设目标、内容、重点以及方向等。旨在为行政事业单位内部控制建设工作的正式展开指引方向，利于促进内部建设相关部门及工作人员履行应尽的职责，提高责任意识。尤其是一些财务管理人员，还需进行道德教育以及相关业务培训，确保整个行政事业单位内部控制建设过程中发挥监督作用，杜绝贪污、挪用公款、受贿等现象发生，营造良好的内部控制环境，树立正确的内部控制意识。

（二）预算控制体系与固定资产管理两手抓

加快建立健全行政事业单位预算控制体系，是有效加强内部费用控制管理的重要途径。所谓的预算控制，指的是利用预算的方式，将事业单位各部门的经济目标及行为进行规范化，及时调整管理过程中的各项偏差，确保最终实现各部门及行政事业单位的管理目标。这样也有利于将行政事业单位各部门职责更加清晰明确，如业务部门就偏重整个单位年度发展计划的论证及分析；财务部门就立足财务管理角度，将各部门的预算进行汇总分析，考察其可行性。在这样严格的预算管理下，能确保行政事业单位各部门财务的透明、科学、合理，对于内部控制建设具有一定的积极作用。

当然，除了加强行政事业单位费用资金管理外，还需加强固定资产管理力度，避免过度的资源浪费。在进行固定资产购建时需要根据验收制度进行验收检查，才能进行交接手续办理，登记在账。而对于一些固定资产进行处置时，也需要经过严格的程序环节控制，按照固定资产报废处理的范围、程序、标准等进行相关审核，经过相关部门签字确认后才能最终报废。而一些重大固定资产处置，需要进行集体审议，不能随便处置，这样很容易造成资源的浪费，或者给一些人提供非法占用、挪用的机会，不利于行政事业单位内部控制建设工作的开展。

（三）健全完善内部控制制度

正所谓：“没有规矩不成方圆。”要想有效地推动行政事业单位内部控制建设，最重要的就是完善内部控制制度，让整个内部控制环节更加规范化。在健全完善内部控制体系的过程中，不仅要结合《会计法》《财务管理制度》等政策规定，还需要结合行政事业单位内部实际，综合全面考察，才是最佳的措施。

（四）明确岗位职责，提高工作人员的综合素质

首先，行政事业单位需要对各岗位职责进行明确，才能合理有效地进行人员配置。尤其是事业单位的会计岗位更要特别注意，因为其项目众多、工作内容反复，必须将具体责任落到各岗位及工作人员身上，才能避免在混乱的管理中，让一些有心之人趁机贪污受贿，饱满自己的荷包。

同时，在内部控制工作人员任用上，也需要严格把关，对于财政会计工作人员一定要注重其道德素质及专业素质考察，选择原则性强、素质高的工作人员上岗。当然对于内部控制工作人员，客观真实地记录行政事业单位各项经济费用是最基础的，不能隐瞒截留各项应该上缴的收入数据，才能真正保证行政事业单位财务信息的真实、可靠。

而且为了提高行政事业单位内部控制建设效果，应将打造一支高素质、专业能力过硬的内部控制队伍放在首位。定期进行相关专业知识培训，不断要求工作人员提升自设综合素质，熟练掌握一定的法律法规，才能在内部控制建设过程中最大化地发挥作用，为行政事业单位内部控制工作更好地服务。

参考文献：

[1] 刘亚军.行政事业单位加强内部控制建设研究[J].行政事业资产与财务，2015，（7）：40-41.

[2] 余黎峰.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].会计之友旬刊，2014，（28）：46-48.

[责任编辑 陈凤雪]