企业所得税纳税筹划初探

郭小玲

摘要：文章通过分析当前企业所得税纳税筹划中存在的相关现状，探讨企业所得税的纳税筹划方法，以期达到合理避税，减轻企业税负，增强市场竞争力，实现企业经济利益最大化，促进企业长期健康、稳步发展的目的。

关键词：企业所得税；存在现状；纳税筹划方法

纳税筹划，从本质上而言，是企业为了充分维护自身的合法权益，最大限度地规避税务风险，降低纳税成本，实现自身价值最大化，从而在税收法律法规允许的范围内，通过对企业生产、经营、筹资、投资等各项经济业务事项中的涉税行为提前进行科学、合理的规划和筹谋，是企业的一项重要财务管理活动。

一、企业所得税纳税筹划的意义

企业所得税是企业负担的重要税种，关乎企业的切身利益，也关系到国家对企业利润的分配。因此企业所得税纳税筹划对企业的长期稳步发展和对国家充分发挥税收经济杠杆作用都具有积极、深远的意义。

第一，纳税筹划有利于提升企业财务管理水平，降低纳税成本，实现企业经济利益最大化，提高市场竞争力，促进企业长远良好发展。

第二，纳税筹划有利于提高纳税人的纳税意识，促进企业加强经营和财务管理，最大限度地降低税务风险，维护企业自身的合法权益。

第三，纳税筹划有利于充分发挥税收的经济杠杆作用，更好地实施税收法规，改善纳税环境，进一步促进企业资源配置的优化和完善。

二、目前所得税纳税筹划的现状

（一）企业对纳税筹划的正确认识不足

目前，很多企业对纳税筹划的重大意义缺乏全面、清晰、客观和正确的认识，对纳税筹划的目的和方式方法不明确，有的认为纳税筹划仅仅只是单纯的少缴纳税款，有的则将纳税筹划与偷税、漏税行为混为一团。基于这样的思想认识，导致企业无法科学、合理、有效地开展纳税筹划工作。

（二）企业对纳税筹划的风险意识较为薄弱

纳税筹划是在企业经济业务行为发生之前做出的决策，是一项事先的规划与安排，其本身具有较强的主观性；而随着市场环境的复杂多变和国家税收政策的变动，以及企业在生产经营过程中无法预料的变动因素的影响，使得事先规划的纳税方案具有不确定性，存在着一定的风险。在实务操作中，不少企业对纳税筹划的风险意识较为淡薄，有的法律意识不强，错用误用税收政策法规，从而造成税务风险漏洞，导致纳税筹划方案流产。而有时即便是企业认为合理合法的纳税筹划行为，但因征纳双方对税收政策法规存在认识上的差异甚至由于税务机关出现执法行为偏差，也会导致纳税筹划方案无法实施成功。

（三）企业纳税筹划缺乏专业的人员与专门的机构

企业所得税作为企业缴纳的最主要的税种之一，具有内容广泛、计算复杂、调整事项多等特点。纳税筹划对企业而言，是一项需要全员参与并贯穿生产、经营、管理、决策全过程的系统工程。而国家税收法规的复杂多样性与税收政策的动态时效性，要求企业要有专业的涉税人员，特别是集团企业更要有专门的机构来进行全面系统的纳税筹划统筹工作。现今，绝大多数企业缺乏高素质的专业涉税人员，更少有设置专门的纳税筹划部门或机构，对纳税筹划缺乏从始至终的全面统筹和综合考虑。

（四）企业纳税筹划缺乏科学有效、着眼全局的系统理论方法

在实务操作中，企业所得税纳税筹划可以具体运用到的方式方法有很多，如常见的一些在筹资、投资与经营等管理中的纳税筹划方法，在会计核算中主要运用到的如收入的确认、费用的扣除、折旧方法的选择等纳税筹划方法，以及在税收优惠政策中的常用方式等。有些操作性较强的纳税筹划方式方法已形成了较为固定的模式，在实践中反复应用。当前企业用到的纳税筹划方法，更多的只是关注自身实际情况，对日常生产和经营中的单项涉税行为采取有针对性的个别方案，而在如何从企业全局与长远发展着眼，科学制订适合企业并能成功实施的纳税筹划方案这一方面，目前尚未形成十分明确的系统理论方法。

三、常见的企业所得税纳税筹划运用方法

（一）利用企业所得税的相关优惠政策进行纳税筹划

现行税法实行包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等多种方式在内的“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策。企业在熟悉并遵循国家税收法律法规的前提下，根据自身所处行业与区域，深刻理解、准确掌握并灵活运用好相关税收优惠政策，选择合理有效的纳税方案，无疑将大大减轻企业税负，充分享受节税效益，增强市场竞争力，为企业创造更大的经济价值。

如现行税法针对不同的企业类型采取了不同的税率优惠政策，如高新技术企业可享受15%企业所得税税率；小型微利企业可享受20%企业所得税税率等。同时，在费用扣除方面，现行税法也给与了加计扣除的优惠规定，如企业研发新技术、新产品、新工艺可加计扣除50%费用；企业安置残疾人员可加计扣除100%工资等。企业可以利用这类优惠政策，在进行投资产业的选择、产品的研发、从业人员的构成等方面加以纳税筹划，合理增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，达到降低企业税负、节约成本支出、提高经济效益的目的。

另外，现行税法针对不同的行业，同样制定了不同的企业所得税优惠政策，如为促进文化企业的进一步发展，财政部、国家税务总局下发了财税〔2009〕34 号文，对经营性文化事业单位转企改制给予了自转制注册之日起免征企业所得税的优惠政策，并将优惠期限延长至 2013年 12 月 31 日；后又联合中宣部下发了财税〔2014〕84号文，再次给予转制文化企业可享受自2014年1月1日至2018年12月31日五年期的免缴企业所得税的优惠政策。

转制文化企业可充分运用这一免税的政策优惠， 加速自身全面健康稳定发展，创造最大的企业价值。但同时应注意避免因长期享受免税政策而忽略对纳税筹划其他方法的合理运用，应注意着眼于企业长远发展的纳税规划，增强税务风险意识，杜绝各种隐患，为企业实现长远发展目标夯实基础。

（二）合理利用对企业收入的确认进行纳税筹划

在现行税法下，不同的收入类型以及不同的销售方式导致收入确认的时间要求不同。企业可以依据税法的有关规定，事先对收入的类型进行细分并确定恰当的营销方式，通过合理的账务处理，达到有效推迟确认收入的时间，延期缴纳企业所得税，加大企业资金周转，为企业创造经济效益的目的。如企业可采取分期收款方式销售货物，按合同约定收款日期确认收入；也可以采取预收款方式，按发出货物的日期确认收入；还可以根据企业的完工进度或完成的工作量，按完工百分比法确认收入等各种方法来进行筹划安排。

（三）恰当运用固定资产折旧对企业进行纳税筹划

对于资产规模较大的企业而言，固定资产折旧在其成本费用中属于相当重要的一项内容，是计算应纳税所得额的扣除项目，具有明显的抵税效应。企业可以合理运用税法的相关规定，对符合条件的固定资产采取加速折旧的方法，提高当期折旧费用，从而减少企业当期应纳税所得额，延缓资金压力，进一步提高企业经济效益。如企业可对技术更新，产品换代较快的固定资产采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧，以达到合理抵税，促进企业适时更新升级固定资产，提高产品生产效率，增强企业市场竞争力。

（四）通过合理充分列支成本费用进行纳税筹划

依据现行税法规定，可以用于企业所得税前抵扣的成本、费用、税金及损失等支出，除了上文提到的折旧费用外，还有数十种具体而繁多的项目内容。由于它们发生的渠道与方式不同，因而在进行纳税筹划时采取的方法也有所区别。企业应在税法允许的范围内，充分列支当期成本费用，尽可能抵减应纳税所得额，以求合理避税，减轻企业税负，实现企业效益最大化。如对企业的工资薪金以及以工资薪金总额一定比例为限额的职工福利费、工会经费和职工教育经费的支出，企业应在国家规定的范围和标准内，尽可能以工资薪金的形式进行人工成本费用的列支及发放；对企业的业务招待费、广告费、业务宣传费和手续费等支出，也应熟练掌握其扣除限额进行合理充分列支等。在实际操作中，企业一方面要注意避免超限额列支成本费用导致的税前无法抵扣，另一方面又要注意避免成本费用列支不充分导致的抵税效应不足。同时，企业还应注意正确区分收益性支出和资本化支出，可以费用化的不进行资本化，尽量列入当期成本。

四、结论

企业所得税纳税筹划贯穿于企业生产、经营、管理、决策的各个环节与全过程，在遵循现行税收法律法规的前提下，企业成功有效地进行纳税筹划工作，不仅有利于增强企业的整体经营管理和财务管理水平，增强企业的市场竞争力，更有利于企业的长远发展。 同时，对增加国家的税收收入、形成良好的纳税环境也起到了积极的促进作用。纳税筹划的具体方法多种多样，企业应结合税收政策法规要求、市场发展状况以及自身战略发展目标，着眼全局和企业整体利益 ，科学合理地规划并有效实施纳税方案，充分实现企业价值最大化，有力促进企业长期健康、稳步发展。

参考文献：

[1]黄彬.关于企业所得税纳税筹划的思考[J].东方企业文化·产业经济，2012（01）.

[2] 付钢，樊艺峰，赵恩海.企业所得税纳税筹划[J].冶金财会，2012（02）.