企业所得税纳税筹划问题探讨

黄璜

摘 要：由于我国企业所得税的纳税筹划理论研究起步较晚，因此目前不少企业在所得税纳税筹划中依然存在诸多问题。针对所得税纳税筹划中存在的问题提出了相应的改进措施和建议，希望能为广大纳税筹划工作者提供参考。

关键词：企业所得税；税收筹划；问题与对策

中图分类号：D9

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.09.063

1 企业所得税纳税筹划存在的问题分析

1.1 不考虑筹划风险

减轻纳税人义务人的税收负担和实现纳税零风险是税收筹划的两个基本目的。如果企业在进行税收筹划之后，并没有真正实现降低企业税负的目的，那么这样纳税筹划活动就是失败的；同时如果企业的税收筹划风险变大，超过了企业的承受能力，即使降低了企业税收负担，我们也认为这样的纳税筹划活动是失败的。纳税筹划活动在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税筹划费用是指企业为了选择最佳的纳税筹划方案而去探讨和学习税法及其他有关法律法规时的相关费用，以及为了实施纳税筹划方案而发生的有关人员培训费用，还有纳税人委托税务代理机构实施纳税筹划的代理费用等。只有当纳税人的税收成本小于筹划后的收益，并且能够减轻企业的税收负担，这样的纳税筹划才可以称作是成功的。

1.2 纳税筹划与避税、漏税、偷税相混淆

纳税筹划最早是从国外开始的，国内很多人其实并没有真正了解它，不少人只是简单地将纳税筹划理解为就是通过与税务机构处理好关系，通过会计做假，使企业的税负达到最小化。所以有些人打着纳税筹划的幌子，却做着偷税、逃税的事情。而这些税收违法的行为无论是对国家和还是对纳税人而言，都产生着极大的负面影响。

纳税筹划是指纳税人在我国税法允许的情况下，通过对企业的经营、投资、理财、组织交易等事项的提前安排与筹划，以达到税负最低和税收利益最大化的目标，纳税筹划的前提必须是采用合法的手段，这就区别开了它与避税、偷税、逃税。避税是指纳税人利用某种法律上的漏洞或者缺陷使自己不纳税或者减少纳税，偷税是指纳税人通过伪造。变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段达到不纳税或者少纳税的目的。纳税人在纳税义务发生后，应该根据税收法律的规定及时足额缴纳税款，任何违反税收法律规定的行为都要受到法律的追究。

1.3 忽视整体经济利益的最大化效应

纳税筹划是指纳税人在不违背法律法规前提下进行的合法节税，以及税负转嫁方法达到尽可能减少税收负担的行为。实务中不少企业在进行纳税筹划时，都只是盲目的强调节税，把税收负担最小化作为最终目的，但是企业并不清楚的是税收负担最小化并不等于企业经济利益的最大化。纳税筹划应当着眼于增大纳税人获得的净利润，因此企业在进行纳税筹划的时候应该选择能实现企业经济利益最大化的纳税方案，而不是选择税收负担最小的纳税方案。但是在一些特殊的情况下，纳税筹划不得不选择较高税负的方案，甚至选择最高的纳税方案。不少企业大都通过使用减少本期利润的方法来达到减少所得税的目的，但同时也给企业带来了利润下滑的消极影响。某些纳税人可能会为了能够享受到国家的税收优惠政策和优惠税率而刻意的把生产经营活动局限在一个很小的规模里，虽然这样减少了企业应缴纳的所得税，但是这有可能会让企业错失发展和壮大的机会。还有一点在企业进行纳税筹划是需要注意的是，要尽量避免由于选择了某种筹划方案减轻了一种税负的同时却引起了另一种税负的增加，这有时会造成企业的整体税负加重，不仅没有达到减轻税负的效果反而让企业的负担逐渐增加，因此企业在进行纳税筹划的时候必须要全盘考虑，应当选择使企业最终效益最大化的方案，那才是企业真正应该选择的最优的纳税筹划方案。

1.4 纳税筹划与生产经营无关

在税收筹划过程中许多纳税人认为，纳税筹划其实与企业的经营活动是没有关联的，纳税人只要合理利用会计核算之间的相互操作，就能实现少纳税款的目的。实际上，税收是国家调节经济的一个重要的杠杆，它与企业的生产经营活动是密切相关的。比如，为了促进国家产业结构的优化升级，也为了能够促进国家经济持续健康的发展，只要企业的投资方向与国家的产业政策和经济发展方向一致，企业就可以享受减税免税的优惠政策。国家为了合理布局区域经济，税收政策在不同地区的倾斜程度也是不同的，因此，企业应该尽量选择能够享受税收优惠政策的产业和地区进行投资管理。比如，企业因扩大规模而需要追加投资时，可以通过建厂房，购设备，也可以通过收购亏损企业来实现，这些无疑都与企业的经营活动紧密相关，而不是简单地通过会计人员的账务处理就可以解决的问题。

2 企业所得税纳税筹划的改进措施

2.1 正确认识纳税筹划的风险

纳税筹划风险的存在是客观的，企业在进行纳税筹划时必须充分认识到这一点。纳税人在税收筹划过程中应当尽量规避风险，对于不可避免风险，要采取切实有效的应对措施强化风险管理，绝不能忽略风险，漠视风险。纳税筹划总是处于一个错综复杂而又不断变化发展的政治、经济和社会环境中，纳税筹划与税务风险、市场风险、汇率风险、利率风险、债务风险和通货膨胀风险等密切相关。因此，纳税人必须要在风险和收益之间进行权衡利弊，这样才能保证实现企业经济利益的最大化。

2.2 遵守国家的法律法规

纳税人进行纳税筹划必须要在法律允许或不违反税法的前提条件下进行。企业在进行纳税筹划时，应该严格遵守现行税法以及其他法律法规的要求，选用合法有效的会计方法和手段展开筹划活动，否则可能会演变成为逃税行为。例如，为了吸引外商投资，国家给予了外资企业税收优惠政策，然而一些企业为了享受税收优惠政策而办理外商虚假出资，利用外资企业的牌子来达到降低税负的目的。实际上，这种行为已经与纳税筹划相背离了，因为这是在欺骗行为，是一种逃税行为。所以，企业应严格按照法律法规的要求，保持会计凭证和会计记录的完整性和准确性，要真实的进行纳税申报，及时足额的缴纳税款。

2.3 树立全局观念

企业的经营目标总是不断提高企业的整体经济利益，使投资者的财富达到最大化。企业进行纳税筹划也是为了获得整体最大的经济利益，而非实现其局部的经济利益得最大化。纳税筹划要有整体观念，全局观念，不能仅仅是为节税而节税。同时，企业还要考虑各种相互作用的节税技巧，把纳税筹划的焦点放在整体的税收负担上，而不能仅仅只局限于某一种税费得节约，要用长远的眼光来选择最佳的纳税筹划方案，同时遵循风险与收益均衡的原则，充分考虑到国家税收政策的调整、利率浮动、通货膨胀等许多因素的影响，采取恰当的措施来分散风险，把税收筹划风险降到最低，同时企业的经营管理者要在收益和风险之间进行权衡，避害就利，从而使企业获得税收筹划的最大经济效益。

2.4 纳税筹划贯穿于企业经营活动中

纳税筹划决策必须与企业的经济活动有密切的联系，必须贯彻于企业的整个经营管理的活动过程中。企业的纳税筹划应该有整体原则，不能仅仅把眼光放在其中一个阶段或某一环节税负减轻的方案上，而是应该充分考虑企业的长远发展目标，树立长远以及整体意识。有些纳税筹划方案可能达到了降低纳税人某一环节或者某一阶段的税收负担，但是对于企业的长远发展却带来了不利的影响，这样的纳税筹划方案明显是不可取的。因此，企业应当选择有利于企业自身长远发展，又有利于提高企业的整体经济利益的纳税筹划方案。

2.5 遵循成本效益原则

纳税筹划活动本身也会产生一定的纳税成本，企业在进行纳税筹划的时候应当尽量降低纳税成本，并且使其低于纳税筹划后的收益，这样的纳税筹划活动才可行。企业有两种方法可以进行纳税筹划，第一种是在企业内部建立一个专门的部门进行纳税筹划，第二种是聘请专业的纳税筹划机构进行纳税筹划，但是这两种方法都应遵循成本效益原则，而且两者都有各自的优缺点。

聘请外部纳税筹划机构的优点有：

（1）与税负机关有良好的工作关系，拥有丰富的信息资源和人力资源优势。

（2）可以帮助纳税人与纳税机构建立良好的征纳关系，纳税筹划的成本比较低。

聘请外部纳税筹划机构的缺点有一点，即不能及时的解决企业在纳税筹划过程中遇到的各种问题。

企业内部建立一个专门纳税筹划部门的优点：

（1）企业内部员工了解企业的情况，可以在任何需要的时间内改变纳税筹划方案。

（2）企业可以对自身的员工进行更加有效的监管。

企业内部建立一个专门纳税筹划部门的缺点：

（1）会导致企业员工的内部竞争，而且纳税筹划方法的争议会比较大。

（2）相对于聘请外部纳税筹划机构来说成本更高。

因此企业在选择两种方案之前应当进行预算分析，选择适合自己企业情况的纳税筹划方案，企业在选择纳税筹划方案时，要对所有的纳税筹划方案进行反复对比研究，最终挑选出投入产出最高纳税方案。

参考文献

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