浅谈企业所得税的税收筹划

叶鑫龙

【摘 要】 在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为中小企业理财的行为规范和基本出发点。企业应选择适合本企业的最优所得税筹划方案，从而达到减轻企业税负，增加企业价值的目的。本文从税收筹划的概念及特征出发，探讨了企业所得税税收筹划的内外部问题，以迎丰橡塑厂为例，介绍了该厂会计政策选择、执行对所得税税收的影响提出了税收筹划的建议。

【关键词】 企业所得税 税收筹划 建议

一、税收筹划的概念及意义

（一）税收筹划的含义及特征

税收筹划是在法律法规认可的前提下，对企业经济收支进行预先筹划，达到减少企业的税负负担，让企业能够有效的提升经济效益。

企业在税收筹划中存在以下特征：其一，合法性，税收筹划要在法律规定的范围内进行筹划；其二，事前筹划，纳税筹划需要未雨绸缪，在经营活动发生前进行设计和谋划；其三，预见性，税收筹划目标可以预见；其四，全局性，纳税企业要从企业整体发展考虑，最终选择的税款筹划可以使企业价值最大化；其五，风险性，纳税筹划需要打法律的擦边球，具有极高的操作风险。

（二）税收筹划的意义

企业税收筹划是在税法所允许的范围下进行，过程中需要对经济活动的各个方面进行事先安排，这样有效地规避了税务风险，也有助于企业经营管理水平的提高。通过税收筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。

二、迎丰橡塑厂所得税筹划存在的问题

迎丰橡塑厂是一家集研发、生产和销售为一体的现代化塑料制品制造企业，专业于家居用品领域。该厂产品覆盖从大到小各类家居用品，产品丰富，品类齐全，经过几年努力，该厂已建立了覆盖全国的销售网络，是所在市的纳税大户。但是，由于企业缺乏纳税筹划管理，每年的税费成本较高，因此，该迎丰橡塑厂需要通过纳税筹划来降低税负，提高企业的经济利益。而目前企业的税收筹划工作受到内外环境因素的影响。

（一）外部因素对纳税筹划的影响

影响纳税筹划的外部环境因素主要是：

1.法律不健全

税收筹划的实质就是在国家法律法规准许的规范之内，达到减税的目标。目前我国所得税规定虽已上升为我国法律，但因为配套法律法规规范不健全，自由裁量权过大等原因、所得税的相关法律规范尚未完全完善。

2.征管人员纳税服务意识差

税务机关的工作人员在税收的相关任务的规定规范下，其员工一般都存在着有对偷税漏税的习惯性思维，至此在工作之时会把税收活动的服务视为负担或者任务，会认为此服务会导致税务机关的威信降低，降低其执法力度，所以在税收活动时常常会利用职能去进行，采取一些强硬手段。采取这种不正确的执法理念来进行税务征收，不仅仅会增加征管成本，还会导致纳税人纳税积极性降低，导致和纳税人之间的关系僵硬，增加了征收的难度。

（二）内部环境因素纳税筹划的影响

1.税收筹划意思淡薄

目前，税收筹划是一个流行的纳税管理的概念，而迎丰橡塑厂在具体落实纳税筹划时，由于考虑其中的成本、风险，往往没有落实到实处。该企业还是按照传统的转效益方式，过分注重企业的生成和销售，忽视了税收筹划给企业带来的经济效益。单位领导认为，企业纳税就全当是给社会、国家做贡献，税收筹划是个高风险的事情，缴一些税款就当给国家和社会做贡献，根本不指导通过合理的税收筹划可以为企业创造的经济效益；而企业财务大多忙于日常工作，没有实时更新税法知识，对于税收筹划不是非常的了解。整个企业税收筹划的意思淡薄，没有能看到所得税税收筹划带来的经济利益。

2.缺乏专业的税收筹划管理

从目前迎丰橡塑厂管理现状看，企业没能形成一个科学化的管理模式，很多业务开展没有进行可行性分析和预算管理，有的即使进行了，在实施过程中，也不能完全按照财务管理要求开展工作，这就使得企业无法开展税收筹划工作。

税收筹划是一个针对性很强的工作，它需要专业人员根据企业的业务特点，进行针对性的税收筹划。因国家会因部门、企业规模不一样而采取多种不同的征收优惠政策。迎丰橡塑厂为了降低成本，照搬一些已成型的税收筹划方案，未能真正给企业的经济带来利益的提升。

三、如何解决税收筹划工作中存在的问题

为进一步完善迎丰橡塑厂所得税税收筹划工作，应从内外两个因素入手，

（一）政府方面

1.完善企业所得税的相关制度及征纳平台

进一步健全、完善所得税配套征管法规，营造一个合法、公平的税征收管平台。国家层面，完善对企业所得税税收法律制度，制定更多利于企业的税收新政，营造一个平等的税收征纳平台。

2.提升税收征管部门及人员的要求

对相关税收征管部门要经常开展业务培训，及时、全面掌握税法知识并向企业提供税收新政知识，让企业了解国家颁发了很多优惠政策，促进企业发展，企业善加利用，可以收到良好效益，为引导企业所得税税收筹划工作顺利、健康开展提供外在支持。

3.强化对企业所得税的税收筹划的重要性的认识

税务机关开展纳税优惠政策专场培训，从高管入手，提升全员的认识度。企业是税收筹划的参与者，只有真正认识到税收筹划对企业发展的重要作用，才能真正实现税收筹划的目标。另外，税收筹划不单纯是财务人员任务，需要企业管理管理层应进行决策，税收筹划方案落实需要相关人员、部分的相互配合，只有这样，才会确保企业的所得税的税收筹划有效的进行。

（二）企业方面

企业可以成立专门的纳税筹划部门，开展纳税筹划工作。

因为纳税筹划设计业务比较全面，设计企业会计政策的选择、收入成本的确认时点、企业筹资、投资关键点的管理等，需要具有专业知识的人员，开展纳税筹划工作。因此必要时可以聘请专门的纳税筹划服务机构，开展对企业的纳税筹划，提高企业纳税筹划的全面性、针对性。迎丰橡塑厂可以从成本费用分摊、购置固定资产、投资以及筹资等方面进行税收筹划。

1.成本费用分摊纳税筹划

对于固定资产、无形资产，税法一般规定了折旧分摊年限、方法，我们必须按照税法规定执行；但对于一些可以自行选择的费用分摊方法的，迎丰橡塑厂可以视企业盈利情况，适时改变分摊方法。

建议迎丰橡塑厂，对于低值易耗品的分摊，企业盈利好的年份，我们已采用一次性摊销的方法，增加成本支出，减少我们应纳所得税额；另外，对于亏损税前弥补的5年间，我们也可以分摊企业费用，降低所得税支出。亏损年份，减少分摊。根据税法规定，企业广告费用支出，少于每年营业额15%的部分可以抵扣，如果超出，则超出部分准许在以后纳税年度结转扣除。建议企业成立一个专门的负责销售的独立法人单位，企业将产品按内部转让价格出售给该单位，例如企业以1500万元价格出售，而下属公司以2000万元价格出售，两个公司按销售额分摊广告费用，该公司允许税前扣除广告费的限额也增加为了525万元。

2.购置固定资产的纳税筹划

按照规范，企业因购入水能、环境管理、生产安全管理等相关设施的支出，其支出额的百分之十能用企业应缴税费中减除；应缴税小于应扣除额时，可以在后续5个纳税年度结转继续扣除。

2012年12月，迎丰橡塑厂投资400万元，采购了一套环境保护专用设备，建议企业在投资设备时，应做好可行性分析方案，选择符合国家规定的可以予以税收优惠的设备，必要时，可以聘请环保方面的专家予以指导。

3.投资方面的纳税筹划

为了进一步扩大企业经营范围，分散企业经营风险，迎丰橡塑厂希望选址建立一个轮胎生产企业。随着一带一路政策的深入，国家对于中西部地区以及一带一路沿线地区税收优惠政策有所倾斜，企业如果选取这些地区进行投资，不仅顺应了国家的政策导向，也满足了自身利益最大化的目标。

4.筹资方面纳税筹划

目前迎丰橡塑厂的筹资方式主要为引入新的投资者或是借款两种方式。从账务情况看，负债筹资是该企业主要筹资方式。2014年企业新投入一条生产线，预计需追加资金1000万元，当时有两种筹资方式，一种是银行借款，年利率百分之十；另外一种是吸引新的投资者，如果年底预计增加的利润为五百万元，按净利润的百分之二十，给投资者划分利润，企业所得税率为25%。

方案一：每年应付利息：1000*10%=100万元

应交所得税=（500—100）*25%=100万元

方案二、应交所得税=500*25%=125万元

影响投资者分配的利润=（500-125）*20%=75万元

通过比较可以了解，债券投资比股权投资所得税费用少。但是企业当时考虑经营风险较高，收益不确定，采用了股权投资。

建议企业：以上两种不一样的方案，在财税处理上是不同的，税前是可以去除利息，但企业面临财务风险。股息和分红不可以税前扣除，但可以根据企业经营情况，选用灵活的付息方式。企业应综合考虑实际情况，采取适合的筹资方式。

【参考文献】

[1] 陈青.企业所得税税收筹划浅议[J].合作经济与科技.2016（2）：18.

[2] 林永文.新企业所得税法下外资企业的税收筹划[J].当代经济.2016（2）：23.

[3] 范丽芳.纳税筹划的内外部环境分析[J].税收与税务.2013（2）：27.