“营改增”对财政收入和企业税负的影响

王晓萍

摘要：我国实施“营改增”是“十二五”期间重要的结构性减税的改革，使其税制结构更加符合我国当前的实际情况，对我国税务征收的优化产生了深远的影响。伴着“营改增”试点的推广和深化，辐射的范围和税种也日益渐多，整体呈现出较好的发展趋势。“营改增”的影响方面主要涉及两大方面，即对企业税负和财政收入的影响，经研究发现，“营改增”短期之内将对地方财政收入造成不良影响，增加中央财政收入，但是长期有利于促进总体财政收入的持续增长；“营改增”对企业而言，针对不同行业，将产生不同的影响结果，总体上有利于摒除重复征税等弊端，税收更加合理。文章对“营改增”对财政收入和企业税负所带来的影响进行较为系统的剖析，梳理出“营改增”对财政收入和企业税负带来的主要影响，并在分析的基础上，提出相应的策略，为行政单位财政部门和企业合理的税务筹划，避免税务风险，协调财政收入和企业税负的平衡，为“营改增”进一步深化和可持续发展提供参考。

关键词：营改增；财政收入；企业税负；影响；对策

一、引言

我国从90年代开始了营业税和增值税双行并存的税务制度，但是随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，尤其是当前我国经济进入新常态以来，经济发展环境发生了巨大的变化，新经济形势下，货物和劳务之间的分界线越来越不明显，与征收增值税的制造业相比较，对征收营业税的服务业反作用日益凸显，此种税制结构已经严重阻碍了我国经济的发展，对我国经济长久发展，尤其是与世界接轨产生了不利的影响。与此同时，我国在税制征收中也存在比如重复征税等固有的制度缺陷，税制体系的改革势在必行。当前阶段随着“营改增”的深入，深度优化了产业结构，极大的促进了第三产业的发展，大大拓宽了企业的发展领域，税负更加公平合理，与此同时，政府总体财政收入更加稳定，企业整体利润呈现上扬的趋势。

但是，“营改增”也有其弊端，对部分企业短期内不利影响较大，比如交通运输业，从3%增加到11%，短期内税负增加明显，对财政收入上，由于较多类别增值税在地方政府和中央政府的分配额度上较为不均衡，财政收入短期内会减少。因此，极其有必要对其企业税负和财政收入进行系统的研究，调整各方的利益分配和构建各方协调机制。

二、浅议“营改增”对企业税负影响

这几年随着“营改增”在我国不断的发展和完善，也正是由于促进企业长久发展和优化产业结构，不断推进“营改增”的深化。2016年作为“营改增”的收官之年，怎样使企业面对新的经济环境，针对一些行业企业，克服短期内税负会较大幅度的上升等问题，还需要全面的梳理其影响，做好应对税制改革后降低负面影响的工作，税制平稳的过度。“营改增”对我国企业税负带来的影响主要有以下几点。

（一）“营改增”对不同行业企业的税负影响不同，需区别对待

我国 “营改增”的税制改革的实施总体对推动我国经济结构的调整、推动企业发展的现代化有重要的意义。但是“营改增”对不同行业的税负影响不一样，经过梳理主要体现在以下几方面显著的变化。交通运输业和有行动产租赁分别从营业税的3%和5%提升到11%和17%，增加幅度较大，对一般纳税人而言，由于不能获取进项税额抵扣，很可能会导致税负倍数的增加，但是对于服务业中以娱乐业为主的企业而言，营改增将大大减少其税负，并且解决两税种并存征收时，征收和抵扣混乱的问题，克服服务业税负过重的现象。对于小规模纳税人而言，由于采取简易计税办法，尽管小规模纳税人本身不能抵扣进项税，但由于统一适用3%的增值税税率，此税率小于等于改革前的营业税税率，因此总体上未出现税负加重的弊端。从企业长远发展看，“营改增”税制的实行使得企业整体税负标准趋向标准，能够减少企业的总体负担。因此，实施“营改增”后很明显的提高总体企业的持续经营水平。

（二）“营改增”对企业税负的影响导致企业利润增减变动的情况

“营改增”的税制改革总体上有利于大多数企业利润的增长。首先对小规模纳税企业来说，“营改增”之后税率下降的情况下，税负减轻，相应的所缴纳的增值税比改革前营业税要低，增加了企业的利润收入。但是对大多数一般纳税人来说是需要分情况对待。首先从税制制度内容讲，我国此次“营改增”在原先增值税税率的基础上又增加了两档税率，分别为11%和6%。所以，导致的后果是像交通运输业和部分服务业如动产租赁等企业的增值税税率远远高于改革前营业税税率，一定程度上会导致企业利润的减少。而大部分服务业的利润水平会明显提升。此外，不容忽视的一点是企业当年外购的固定资产，可凭增值税发票进行相应的抵扣，这将减少企业固定资产的入账成本，减少当期应交增值税的同时还可以减少附加税负，有利于营业利润的增加，但是很多制造业企业的劳务成本主要是生产用固定成本和人员薪酬等，这些成本是不产生进项税，相应的不能抵扣进项税。双重作用之下，企业的利润就会出现下降的趋势。

三、“营改增”对财政收入影响的探析

在我国实施“营改增”之后，对于服务业来说，劳务以及购进的货物都能够抵扣，而且在营业税和增值税并行时期的重复征税的现象消失，企业总体税负较轻，产业结构也由此得到优化，而税收收入是政府财政收入的主要来源渠道之一，对维持社会公共基础建设起着不可忽视的作用，从而财政税收收入也发生较大的变化，尤其是对地方财政税收收入的变化。

（一）对地方财政收入的不利影响

“营改增”的税制改革总体上有利于财政收入，税收是政府财政收入的主力军，同时，税收也是国家进行经济建设、经济结构调整优化和社会资源再分配的基础支撑条件。根据当今现行的税收规章规定，营业税的征收收入隶属地方财政收入，也主要是针对第三产业进行征收的，绝大多数营业税完全属于地方财政收入，是地方财政收入的重要支撑，而进行“营改增”之后，营业税变成增值税，增值税大多数由国税局征收，上交中央国库，部分增值税也是按中央75%，地方25%的比例进行分摊，这将使地方财政收入大大减少，至少在短期内。

目前“营改增”阶段，为了顺利的进行过渡，减少各方之间的利益冲突，采取的策略是“营改增”之后，原来营业税财政收入划归为增值税之后，80%仍先留于地方财政，补充地方财政收入，貌似对地方财政收入冲击不大，但是在税制改革之后，一般纳税人将会进行企业组织和经营结构的重塑，以此争取进行增值税最大限度的抵扣，减少增值税的缴纳数额，进行最大限度的避税，这样也会导致财政收入的减少。

（二）对地方财政收入的有利影响

“营改增”短期内会导致地方财政收入的较大幅度的减少，但是从长期来看，“营改增”有利于增加地方财政收入。主要有以下几方面的原因。

首先，“营改增”能够首先结构性税制的调整，以此减轻税负压力，其减税效益能够为其他税种的增税提供较大的潜力空间，比较明显的是在降低一般税种的基础上，可以增加资源税的收入等，这将有利于增加地方财政收入。

其次，实施“营改增”将较大幅度的改变税收体系混乱的现状，克服重复征税，弱化市场细化和分工协作受税制的牵制影响，拓宽企业的发展渠道，减少企业的税负压力，激活市场，有利于资源的充分流动和配置，为加强地方财政收入打下坚实的基础。

“营改增”将促进服务业为主的第三产业的发展，符合当前我国经济新常态的背景，顺应时代发展，产业结构优化力度加大，完善和延伸了制造业和服务业增值链条的抵扣，带动企业上下游的互动以及一体化建设，促进各类资源的集聚，减少产业发展的波动，加强地方财政收入的稳定性。

四、对优化“营改增”税制改革影响的建议

（一）了解税收政策的变化，进行税务筹划，合法有度的进行避税

企业在实施“营改增”的过程中，必须及时了解和剖析相关的税收政策的变动，在政策法规允许的范围内进行有度的税务筹划，合理的避税，降低企业的税务负担。企业进行税务筹划必须以本企业的实际经营活动为着眼点，聘请专门的税务专家进行税务筹划。主要从以下几个角度入手。

首先要定位好自身法人是小规模纳税人还是一般纳税人，这是主体范围的界定，必须清楚。针对不同的纳税人，采取不同的策略。比如：针对小规模纳税企业，适宜采用劳务资金现结算的模式来降低纳税的数额，而对于一般纳税人，则采取转包、分离等方式来转移税额，降低税负。在采取不同策略的时候，一定在法律红线的范围内，严格约束自身行为，防止造成企业和国家利益的流失。此外，还需要严格记录各项收入的来源和性质，否则从高税率征收。与此同时，要合理的调整企业的组织结构和经营体系，选择适宜的服务客户和供应商，争取最大限度的增值税进项税额的抵扣限度。

（二）企业要加大对增值税专用发票的管理强度

加强对增值税专用发票的管理是保证“营改增”有序深化的基础，增值税发票是进行增值税抵扣的证明，这就要求企业的财务工作人员务必加强自身综合素质，严格遵守我国对增值税使用、保管等要求和规定。此外，规范增值税专用发票的获取、流通、销废的程序，严格依据企业有关制度进行。比如：对虚开、虚假的增值税发票予以严厉的惩处，强化税收风险观念和意识。

（三）促进经济发展，增加地方经济收入

地方政府必须更新自身的发展理念，具备产业前沿思想，加大招商引资的力度，做强经济是增加收入的根本。在发展传统服务业，优化产业结构的同时，探索发展一些新兴产业，比如文化创意产业等，为其经济发展注入新的动力。积极促进三大产业的融合，促进经济的协调发展。

（四）完善税收体系，加强 “营改增”利益分配机制构建

对于实施“营改增”之后税负增加的企业，加大扶持力度，离不开国家的宏观调控和引导，形成政府财务资金核拨的常态化。此外，还需要完善各方利益分配机制，国家要出台相关的过渡性政策，确保地方财政收入的稳定，保障地方经济发展的基础。明确划分中央和地方的权限，逐步构建合理的税收转移支付体系，确保各地方行政部门有充足的资金，提高资金的使用效率，减少“营改增”的负面影响。改革现有的税收转移支付体系，确保各级政府获得与权限相匹配的财政收入。

参考文献：

[1]占国定.“营改增”对财政收入的影响[J].市场周刊，2016（01）.

[1]任惠芬.“营改增”对企业税负的影响[J].财会学习，2016（05）.

（作者单位：大连美航食品有限公司）