关于新《高校会计制度》会计核算的几点思考

张　昱

(武汉船舶职业技术学院，湖北武汉　430050)



关于新《高校会计制度》会计核算的几点思考

张昱

(武汉船舶职业技术学院，湖北武汉430050)

摘要新《高校会计制度》于2014年1月1日正式实施。通过2014年的会计核算及年终报表的编制，新《高校会计制度》中的会计核算存在与高校实际情况、国库集中支付制度等不相符的情况，本文就存在的问题进行分析并提出对策。

关键词高校会计制度;会计核算;问题分析

1“其他支出”核算问题分析

根据新高校会计制度规定，其他支出科目核算是指高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等。“其他支出”只按专项资金和非专项资金进行明细核算，而且专项资金和非专项资金都是非财政补助拨款。年终将专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金支出结转至“事业结余”科目。期末结账后，本科目无余额。

自高校扩招以来，因基建原因形成了高校债务，通过化解高校债务之后，目前非常多的高校仍存在债务余额，利息支出仍非常高。高校的收入来源主要为财政补助拨款和非税收入拨款。利息支出在年初预算时如作为项目反映，而且用财政补助拨款或非税收入拨款安排，核算时则无对应会计科目核算，因为按新高校会计制度规定其他支出中 “利息支出” 只能用非财政拨款资金安排和核算。

对策：其他支出也按财政拨款和非财政拨款、基本支出和项目支出增设会计科目进行明细核算。

2归还贷款核算问题分析

1998年颁布的《高等学校会计制度》采用事业会计与基建会计分开核算的模式，有两个不同的会计主体和两套财务报表。按预算会计法的规定，事业单位必须以收定支，不能编制赤字预算，因高校是两个会计主体进行核算，这为高校超预算找到了突破口，用“应收帐款——基建财务”隐匿了“结转自筹基建”支出，高校债务由此形成。

例如：某高校2000年准备投资6000万元建一栋教学楼，根据以收定支原则，本年度可用自用资金安排2000万元，那么超支的4000万元只能用银行贷款支付，事业财务通常通过借款给基建财务的方式进行帐务处理，以达到年终收支平衡。2笔会计分录如下：

借：银行存款 4000万元

贷：借入款项——银行贷款4000万元

借：应收帐款——基建财务 4000万元

贷：银行存款 4000万元

因旧的《高等学校会计制度》对合并报表没做要求，事业财务报表2000年少列“结转自筹基建”支出4000万元，高校事业财务报表只反映了高校全部支出的一部分。

根据新高校会计制度规定，“结转自筹基建”会计科目取消，“应收帐款——基建财务”无法结清。

接上例如2014年该高校收入大于支出4000万元，此笔收入可用于归还2000年基建形成的贷款，会计分录如下：

借：借入款项——银行贷款4000万元

贷：银行存款 4000万元

“应收帐款——基建财务” 与“结转自筹基建”无法进行对冲。

对策：归还基建债务时建议补列支出，根据贷款形成的原因列支“房屋建筑物购建”、“大型修缮”等。

接上例，除做上述还款会计分录之外，同时加做如下会计分录：

借：教育事业支出—财政补助支出—项目支出(房屋建筑物购建)4000万元

贷：应收帐款——基建财务 4000万元

3专用基金核算问题分析

新《高校财务制度》于2013年1月1日正式施实，第七章明确规定专用基金管理办法。专用基金是指具有专门用途的资金，遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，而且支出不得超出基金规模。

新《高校财务制度》和新《高校会计制度》分别于2013年1月1日和2014年1月1日实施。但专用基金的管理与核算却仍与旧的《高校财务制度》和《高校会计制度》相同，完全不能适应国库集中收付制度的改革，新《高校财务制度》取消了修购基金的计提，但仍保留了职工福利基金、学生奖助基金及其他基金的计提。

职工福利基金，一般按工资总额的2.5%计提,年终有非财政拨款结余的,按非财政拨款结余的40%提取。职工福利基金主要用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等。

学生奖助基金，一般按照学费收入的10%提取，主要用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。

其他基金，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的其他专用资金。

计提专用基金时一般会做的帐务处理如下：

提取职工福利基金

借：教育事业支出(行政管理支出、科研支出等)

贷：专用基金——职工福利基金

提取学生奖助基金

借：教育事业支出

贷：专用基金——学生奖助基金

使用专用基金

借：专用基金

贷：银行存款等

随着国库集中收付制度的推行，预算单位通过实拨资金帐户办理支付的业务将萎缩，财政甚至将取消预算单位的银行帐户。财政部门设立一个统一的银行账户,各单位的预算资金统一在该账户下设立分类账户进行集中管理。目前高校基本上都实行了国库集中收付制，高校所有的学费收入都全额上缴国库。很明显专用基金的计提与使用与国库集中收付制是相矛盾的，支付时对方科目为“银行存款”，而不是“财政拨款收入”。

对策：取消专用基金的计提，在额度控制范围内按实际发生数列支。

例如学院发放勤工助学金20万元，会计分录如下：

借：教育事业支出 20万元

贷：财政拨款收入—非税收入拨款20万元

(责任编辑：谭银元)

Thoughts on the New Accounting System of Colleges and Universities

ZHANG Yu

(Wuhan Institute of Shipbuilding technology, Wuhan 430050, China)

Abstract:The new Accounting System of Colleges and Universities officially came into force in January 1, 2014. In the practice of 2014 accounting and annual accounts report making, the author finds that the new Accounting System of Colleges and Universities don’t agree with the practical situation and the centralized treasury payment system. The essay makes analysis on the existing problems and puts forward corresponding countermeasures.

Key words:the accounting system of colleges and universities;accounting;problem analysis

中图分类号F23

文献标志码A

文章编号1671-8100(2016)01-0051-02

作者简介：张昱，女，高级会计师，主要从事高校财务核算与管理工作。

收稿日期：2015-10-15