“营改增”背景下完善企业财务管理对策探析

辜明华

(贵州广播电视大学 贵阳 550004)

“营改增”背景下完善企业财务管理对策探析

辜明华

(贵州广播电视大学 贵阳 550004)

自2016年5月1日起，我国全面推开“营改增”试点。“营改增”全面实施后，企业财务制度、内部管理、经营模式、市场营销各个方面都会受到冲击与影响。文章分析了“营改增”对企业财务管理的影响，并提出企业应对“营改增”改革的相应财务策略，以期广大企业能够抓住国家税收政策红利，减轻税负压力，获得更好的发展机遇。

营改增；财务管理；税负；对策

“营改增”，即营业税改征增值税，是一项利用增值税的抵扣机制以避免重复征税，从而减轻企业税收负担的结构性税收改革政策。“营改增”是我国“十二五”期间开始的一项重大税负改革，对我国经济的发展有着深远而重大的影响。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧结构性改革，大力发展现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。自2016年5月1日起，我国全面推开“营改增”试点，“营改增”全面实施后，商品和应税劳务在流转过程中出现增值税，税收形式也只有进项税和销项税两种，减少了重复征税。由于解决了纳税程序和纳税范围重复问题，可以促使社会形成更好的良性循环，企业运营成本也得以降低，有利于企业降低税负。“营改增”的实施，有利于实现企业价值最大化和提高企业竞争力。“营改增”全面实施后，企业财务制度、内部管理、经营模式、市场营销各个方面都会受到冲击与影响，在此背景下，企业应采取正确的财务应对策略。

一、“营改增”对企业财务管理的影响

(一)对企业税负的影响

“营改增”后，税负的影响对不同类型的企业存在着差异。有的企业税负降低，有的反而增加，还有一些没有发生根本性的变化。单纯对小规模纳税人来说，税率由5%或3%统一降低到3%；一般纳税人原先不能抵扣税额，营改增后，税负抵扣由原先的7%提高到11%，抵消额度和抵消范围提高，企业税负明显下降。现代服务业由营业税改征增值税能避免重复征税，对于生产型服务性企业、现代物流型企业的发展是有利的，但是对于部分非生产型服务性企业，特别是大中型非生产型服务性企业而言，可能会加重其税收负担。

1.对现代服务业(除租赁行业)税负的影响

国家税务总局局长肖捷指出：试点中的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。[1]由于增值税进项税额可以抵扣，虽然现代服务业增值税率确定为6%，但是大部分服务业的税负预计会有所下降，但仍然有部分服务业的税负增加，它属于资本有机构成较低而人力成本较高的行业。这些服务业主要是依靠技术、知识来创造价值，增值额大。由于成本较少，没有大量的原材料采购进项税额可以抵扣，加上职工的工资费用等直接计入成本，无法获得进项税额的抵扣，这部分企业税负就会增加。

2.对交通运输业一般纳税人税负的影响

交通运输业税改前的税率为3%，税改后增加至11%。肖捷指出：在改革试点中，交通运输类企业等部分纳税人税负有所增加。[2]平安证券发布的报告认为，运输类企业与仓储类企业需要抵扣的成本要达到营业收入的75%与55%，否则企业的税负将会加重[3]。税改后，虽然交通运输业购置的运输设备、燃油以及接受加工修理修配劳务的进项税额可以抵扣，但是交通运输业设备更新较慢，即企业每年可抵扣的进项税额并不多，而且主要成本消耗的燃油只有收到增值税专用发票才可以抵扣，这无形中加重了交通运输业的税负。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2规定的优惠政策，提供公共交通运输服务的一般纳税人，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此，对于公共交通运输服务业来说，实际税负是呈下降趋势的，但其他运输企业税负可能提高。

3.对租赁业税负的影响

融资租赁业税改前按照5%的税率征收营业税，“营改增”试点方案中适用的增值税率为17%。虽然名义上税率由5%提高到了17%，好像加重了企业的税收负担，但事实上，营业税改征增值税后，租赁业务被纳入了增值税征收范围，对于动产租赁行业来说，更新和购置设备会带来进项税额的抵扣从而税负大量减少。同时，根据《营业税改征增值税试点过渡政策》的有关规定，经营融资租赁业务的试点纳税人符合一般纳税人条件，从事提供有形动产融资租赁业务，经由人民银行、商务部和银监会批准，其实际负担的增值税额超过3%的部分给予即征即退的增值税优惠政策。也就是说，融资租赁公司无论据实开具了增值税专用发票的税负有多高，但其缴纳增值税后的实际税负率最高不超过3%，较原来营业税税负率5%降低了两个百分点，这大大降低了融资租赁企业的税收负担。就承租企业而言，在租入机器设备时，由于可以从融资租赁公司取得增值税专用发票来抵扣进项税额，扩大了其抵扣范围，其增值税税收负担必然也会相应减少，有利于生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。

(二)对财务报表的影响

首先，从资产负债表来看，由于营业税改征增值税后，所有企业新增固定资产所含增值税将纳入抵扣范围，因此企业将会加大固定资产更新力度，改变资产负债表中的流动资产与长期资产的比例，并且从不同程度上提升企业的资产与负债总额。其次，对于利润表而言，“营改增”的实施，由于影响了营业成本、营业税金及附加等因素，故对净利润必然造成一定影响[4]。例如对企业的存货和固定资产的进项税额进行抵扣，导致营业成本降低。因为增值税的计征额较营业税有所降低，所以营业税金及附加会下降，利润总额会上升，所得税也同样增长，导致企业的净利润慢慢改变。利润提升，有利于企业的长远良性发展。对现金流量表而言，在投资活动上，由于增值税的可抵扣性，企业会进行更多的长期固定资产设备的投资，因此会增加企业投资活动现金流出。在经营活动中，由于营业税金及附加的减少，经营现金流量将会呈上升趋势。在筹资活动中，因为营改增带来的一系列政策优惠，有利于减少重复征税，从而降低企业成本和税收成本，故必然使得企业加大融资力度，长期来看将会提高企业的偿债能力。

(三)对会计核算的影响

从会计核算方式来看，“营改增”之后，收入、成本和税金核算原则和方法都出现了变化，财务管理也随之做出改变。会计核算方面的主要差异表现在：营业税收入全部可以据实入账，支出也按实际发生列支，不存在进项税额和销项税额之分，应纳税额按收入额全额或收支差额与适用税率核算即可。在营业税改征增值税之后，收入要按照税率实际扣除掉的税额来确定，如收入入账要按照规定原则和方法来进行，支出也需要在成本和抵扣掉进项税额的基础上进行。再者，根据增值税的计算方法，销项税额与进项税额都要按照“应交税金”科来核算，当期应缴税额即为销项税额减去进项税额后的余额。另外，我国大部分企业业务都属于复合经营，相同性质的企业会因经营业务不同而缴纳不同的税款，企业为少缴税金，对各项业务需要进行区别计算，这样大大增加了会计核算工作的工作量和难度，同时由于业务人员素质的不同，对政策理解程度不同，也可能导致会计核算工作难度增加。

(四)对发票管理的影响

在缴纳营业税时期，根据规定，企业只需在相关地税部门购买普通发票，后期不需要大量人力投入。“营改增”之后，营业税发票将改为增值税发票，相关发票种类也会发生改变，增值税的相关法规更加健全，发票管理也有了新的变化。首先，增值税发票作为专用发票，发票发放、验收、转让、注销流程复杂，其管理更加严格；其次，在发票限额方面，营业税发票和增值税发票是存在区别的。“营改增”实施之后，对于一般纳税人来说，发票的限额是低于行业限额标准的，一旦违反规定使用将更容易被税务机关发现，受到法律严厉制裁，使得一般纳税人企业开展业务比较繁琐，需要申请大额发票，这期间花费时间长，影响企业的发展。对于一般增值税纳税人而言，因为需要查验收到的进项增值税发票的真实性、合法性，需要建立规范的增值税发票的流程制度，涉及到增值税发票的抵扣，企业指派专人对增值税发票进行管理的同时，为了保证营改增政策顺利实施，《刑法》对企业增值发票做出相关规定，例如，伪造、非法出售以及非法使用增值发票都会受到严厉处罚[5]。因此，“营改增”对企业财务发票的管理起到了很好的净化作用。

(五)对企业定价的影响

营业税是价内税，税费包含在商品价格里面，但是增值税是价外税，税费不包括在商品价格中，税费与价格分开列示。“营改增”后，由于流转税的特点，将会影响下游企业客户接受服务的价格。“营改增”前，由于无进项税可以抵扣，客户承受的服务价格低；而“营改增”后，由于增值税的进项税额可以抵扣，客户所承受的服务价格将会提高，从而可降低企业的纳税额。如果增加报价的话，意味着企业要把增值税中的税负转移给下游的客户，假设客户为增值税普通纳税人的话，那么双方都会得到收益。但是如果客户是增值税小规模纳税人的话，税负不能转移，客户会有抵触情绪，影响了消费者的消费决策，导致他们转向其他替代品或者其他生产商，使得企业业务量减少，竞争力下降；若不增加报价，即企业自己承担了这部分增值税，不仅增加企业的税收负担，还减少企业的收入和利润。故在“营改增”后，企业在定价时应相机而择，各个企业客户接受服务价格有小幅度的变动，因此财务管理的方向也有所改变。

二、“营改增”背景下完善企业财务管理的对策

(一)合法减轻税负

“营改增”的实施，能够减少许多企业税负，但也可能为企业带来风险。因此，少数税负加重的行业要积极应对，结合企业自身的经营情况，借助流通环节进行税负的转移，审视现有的运营环节，确认哪些活动和流程会受到影响，从而降低税额；选择合作商时，确认其财务制度健全，有能力开具全套的增值税发票；努力挖掘客户资源，借助“营改增”的契机拓宽企业经营业务，采取措施使企业获得最大收益；加强企业相关人员的培训，正确处理会计业务；密切关注财税部门的相关政策动态，企业要积极与税务部门做好沟通工作，尽力获取相关财政扶持，及时核查企业自身信息，最大限度地享受税收优惠。最后，企业还应及时咨询税务专家，在合法合理的基础上进行纳税筹划。

(二)改变企业财务报表的列报方式

在实施“营改增”政策后，企业的财务报表更加科学化、复杂化，以往企业财务管理中会计的换算项目、企业财务管理中的业务处理步骤都发生了改变,为了适应税制改革，企业应积极采取相应措施完善企业财务报表的列报编制流程,提供满足管理者要求的高质量财务信息。财务报表列报方式的改变对于“营改增”环境下企业财务管理能力的提高也有一定的促进作用，所以企业要首先意识到传统财务业务中与现代税收环境不相适宜的地方；其次，要改变企业报表的编制计划，完善企业财务报表的编制流程，增加其实用性和适用性；再次，要加大信息技术的投入和使用力度，简化财务报表编制的程序，减少人为因素造成的失误和措施，提高财务报表编制工作的效率和效果。

(三)优化账务处理流程

“营改增”之后，企业应根据自身实际情况，结合新的税收政策，调整并完善企业财务处理流程。在税务筹备阶段，要充分维护自身利益，选择申报和纳税的过程中尽量采取最经济的方式，尽可能地减低税负。“营改增”实施后,企业要加强内部控制,优化财务运行流程,提高内部财务管理的有效性。企业财务处理流程优化要从增值税计算与管理做起,即企业运用业务转移的方式和精细化管理进行税收计算。在税务筹划的基础上, 对纳税情况进行正确计算和申报,并在税收政策完善后, 结合“营改增”政策加强业务研究,并就企业现有的业务流程及时寻找合适的管理方法,积极探索营改增财务处理手段。一些大公司有着众多的子公司，要充分做好准备业务的转移，尽量争取多的优惠政策，避免在之后的纳税过程中出现不公平的现象，提高企业盈利能力。另外，企业应该分析和计算增值税，及时制定税负缴纳的时间、清缴办法等，规范财务处理流程。对于企业的新增业务，企业必须制定与之相符合的财务处理流程，并且保证其实施便捷可行。有条件的企业，将全面预算管理和未来发展规划落实到位，努力控制企业成本花费和各项对外开销，严格执行票据管控工作，帮助企业进行生产结构优化和建设投资项目的开展，从根本上避免各种经营和投资风险。

(四)规范发票管理

增值税发票的管理决定着企业财务管理是否能正常运行。企业财务管理部门必须对发票实施专项管理。首先，对于发票的使用，需要制定一套规范的流程，让工作人员了解增值税发票的特点及具体情况中应当如何使用；其次，认真研究增值税专用发票获取方法和具体规定,明确增值税汇算清缴时间与方式，指派专门的会计人员对发票进行管理和定期或不定期的检查，确保不出现差错；最后，加强企业的内容审计监管，对发票管理实行严格的监督管理制度，防止工作人员虚开发票等现象的发生。

(五)合理公正的定价

价格已经在市场中起到最敏感的作用，税改以后企业就要相机而择，根据不同情况制定合理的定价，从头计划好收入预算的准备。首先，根据市场的调研确认消费者能够承担的价格；其次，研讨竞争对手一方的产品价格、制造条件、服务状态以及税负状态等，和本企业作比较和分析；最后，推测、计算企业的本金，综合考虑后确定一个公正的价格。

总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好地应对“营改增”，企业不仅要在会计制度上进行改革，还需在企业内部控制、经营模式、市场营销环节、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。同时，企业应从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择等方面有明确的标准和企业机制，促使企业管理水平大幅度上升，从流程再造方面进一步获取税改红利。要鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

[1]罗兰. “营改增”全国推开将减税千亿元(市场观察)[N]. 人民日报海外版，2013-05-10(02).

[2]证券时报网.平安证券：税改后交运企业税负增加可能性更大.[20]11-10-28〗.http://kuaixun.stcn.com/content/2011-10/28/content_3823930.htm.

[3]朱蓓芸.浅议“营改增”对上市公司财务管理的影响.中国总会计师，2016(04).

[4]吕连菊，邱茹芸.浅析“营改增”对企业财务管理的影响.会计之友，2015(16).

(责任编辑：段 娟)

On Enterprise Financial Management Countermeasures in the Context of “Sales Tax Changed into Value Added Tax”

GU Minghua

(Guizhou Radio & TV University Guiyang 550004)

Since May 1, 2016, a pilot project of “Sales tax changed into value added tax” has been implemented; enterprises’ financial system, internal management, business model and marketing etc. have been affected by this impact. This paper attempts to analyze the influence of the “sales tax changed into value added tax” on enterprise financial management from different aspects to probe into the scope of its influence and puts forward corresponding financial strategies for enterprises to get through the reform with a view that quite a number of enterprises can seize the opportunity from national policy to obtain tax revenue, reduce the tax pressure, and get better development.

Sales tax changed into value added tax; Financial Management; Tax Bearing ; Countermeasures

2016-09-07

辜明华(1979—)，女，贵州铜仁人，副教授。

1008—2573(2016)04—0068—05