企业存货核算问题探讨

贺琳

[摘要]存货是企业资产中的一个重要组成部分，存货核算方法的选择直接关系到企业的会计信息的真实性、企业内部控制管理以及企业的税收筹划及纳税风险。文章从企业的存货核算方法入手，分析企业存货核算中存在的问题，进而提出改进的方法。

[关键词]企业存货；存货核算；会计处理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533142

1企业存货核算管理的必要性

企业，应该重视存货管理的意识，存货是一个企业维持正常生产经营所必备的因素。企业需有计划的采购、管理和销售存货，从而保证企业的生产经营的顺利进行。同时，企业还要注重货币时间价值的问题，要控制好存货的库存数量。

2存货核算中会计处理方面的问题

21存货的初始计量问题

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。

（1）外购存货的成本。工业企业是以外购原材料为主，商业企业主要是以库存商品为主。外购的存货成本包括价款、相关税费、运费、装卸费、保险费等。实务中以前的商业企业是将采购库存商品的运杂费直接计入到营业费用中。现在已经计入采购成本，如果还计入营业费用易产生企业所得税税前列支调整的税务风险。

（2）加工取得的存货成本。企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本组成。实务中，有些企业为了增加单位产品的成本，出现降低成品率来增加产品的单位成本的情况，有些是虚增材料出库数量、多列人工成本的方式，来增加单位成本。

22存货的发出计量

企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。主要的方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。一些公司出于业绩的考虑，随意变更存货的发出计量方法，造成期末会计信息不实。

23期末存货的计量

期末存货计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

企业期末存货可变现净值的确定，对于存货核算来说是非常重要的。可变现净值的真实与否会决定资产负债日存货的账面价值，如果可变现净值低于账面价值，还应计提存货跌价准备，计提的跌价准备会直接影响当期利润。有些公司，特别是上市公司为了会计报表体现业绩的需要，不按规定提取存货跌价准备，造成期末的会计信息失真、不实，从而达到文过饰非的目的。

3企业存货核算管理中存在的问题

31对存货核算管理不够重视，管理意识薄弱

目前，一些企业为了抢占市场、扩大销售，往往过高地预测市场需求量，并组织大量生产和采购，对存货积压的风险认识不足。有些企业忽视对存货核算管理制度的执行情况检查，没有规范的程序，导致企业的存货核算不真实，会计核算起不到监督作用，账物不符，从而占用了大量资金，增大了企业的成本费用，尤其是加大了机会成本。

32存货核算管理不规范，造成账实不符，信息失真

有些企业只顾眼前利益，账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，对收回货款不列账，形成资金体外循环，造成存货账面数大于实际库存数，账实不符。相关联企业之间的货物转移，双方不签订代销合同，代销或赊销商品不如实计入库存，形成实物数大于账面数。有的不设置保管员岗位，不设置明细账，不定期进行物资盘点，使得会计信息失真。

33存货核算信息化管理水平较低

目前，大部分企业的存货核算信息，还是以人工为主，缺乏网络化信息共享系统。存货种类繁多，核算工作量较大，使得存货核算的效率降低，且出错率较高。即使建立了信息系统，仍局限于部门内部或企业内部，部门或企业之间的信息共享程度较低。

4加强存货核算和管理的对策

41完善内部控制制度

企业存货核算过程中，要严格遵照内控制度要求来做，不可流于形式，只有这样才能为企业的运营提供准确的存货信息。企业应该从存货的购、销、存三个方面着手来完善内控制度。

（1）采购过程中应该采取公开招标、三家比价的方式进行，最终在保证质量的前提下，选择价格最低的存货采购。

（2）存货库存方面，以部门管理的方式进行。比如，经营部门管理材料、物资；生产部门管理产成品、半成品；财务部门负责材料、物资及产成品、半成品的出库审核，没有财务部门的签批不得出库等。定期由财务部门组织对各类存货进行盘点，发现有盘亏、毁损问题要及时上报。

（3）销售方面，实行合同制管理。按合同执行，可以在一定范围避免企业发生的一些履约风险。合同中规定了销售的品名、规格、数量、单价、总额及交货日期。财务部门便可以在销售过程参与管理存货的出库，并且按期开具发票，避免由于管理的不当，给企业存货造成不必要的损失。

42按会计准则对存货进行准确计量

（1）存货的加工成本核算中，针对成本偏高的问题，应该参照同行业的成品率。如果出现成品率过于偏低，要着重审核其废品过多的原因。如果是材料出库突然偏高，就要详细查看原材料的入库及出库，查看入库时审核材料的入库数量是否真实。查看出库，要集中看那些相对耗材偏高的品种，询问相关人员为何增多，是工艺的问题，还是人为的问题。人工成本是仔细查询车间人员的工资表及单位的社保申报表，要注意有没有虚开工资的情况。

（2）对于存货的发出计量，税法要求计量方法一经确定，不得随意变更，如果变更需及时去税务机关说明情况，备案得到批准后，方可变更。此种规定，主要是防止企业随意调整发出存货的计量方法，人为调节应纳税所得额。

（3）关于企业存货的期末计价中，存货的可变现净值不实的问题，企业应该提供确凿的证据，证明可变现净值的真实性。一般应以市场公允价值为依据，如有必要，该净值的确认也可以由中介机构出具相关的评估报告，来保证期末存货计价的真实性。

43加强企业存货的信息化网络管理

企业应该利用信息化网络管理系统，把企业的购、销、存系统有机地结合起来，建立网络管理模式，实现企业存货管理信息的共享。首先，要以销定产，由营销部门根据市场的需要在企业的网络系统中制订切实可行、明晰的销售计划。其次，采购及仓储部门则可利用计算机网络对存货进行管理制订相应的采购计划，建立完善的供应链管理网络系统，即可以一定程度上降低采购成本，并且减少库存环节，实现与供应商、经销商之间存货网络信息共享，随时掌握存货状况。从而无须维持较高存货持仓成本，就既能生产出客户所需的产品，又不会造成存货堆积，使得企业降低存货持有成本、仓储成本，便可以减少交易成本和获取信息的成本。最后，财务部门根据采购计划，分清“轻、重、缓、急”，制订合理的用款计划，筹措资金，保证采购、生产的顺利进行。进而按照销售计划考核营销部门的回款进度，督促资金早日回笼。只有将销售、采购、财务等部门的信息达到网络共享，达到有机的统一，才能使企业的存货“购、销、存”真正的形成一个网络，最终达到“无库存”存货管理目标。

总之，存货管理水平的高低直接影响着企业的经济效益，核算中出现的会计处理及核算管理问题，可以通过建立健全内控制度、严格按照具体会计准则、加强存货管理的信息化处理三个方面着手，形成一个“三位一体”的格局进行综合管控，在合理、合法的范围内实现企业利润最大化的经营目标。

参考文献：

[1]袁太芳存货发出计价核算的探讨[J].财会月刊，2006（6）.

[2]单玉国谈谈存货期末计价及跌价准备的核算[J].农业科技与信息，2008（12）.