浅谈现金流量表在医院财务分析中的应用

贵州省人民医院 杨涛

随着国家财政对医院补贴占医院总支出比例逐渐下降的情况下，在激烈的竞争中，医院也必须面对生存、发展等问题，而作为医院管理的重要组成的部分财务分析的作用就显得愈发的重要了，而现金流量表作为评估医院能否持续存活及竞争的最核心工具更应该得到更多的认知及利用。

一、现金流量表在医院财务管理中的作用

现金流量表作为新的医院财务制度和会计制度新增的医院对外报送的财务报表之一，是医疗卫生事业发展对医院账务管理提出的新要求，其很好的反映出医院在某个阶段现金资产的流出与流入情况，其属于记录医院筹资活动、业务活动以及投资活动等的账务报表。

医院作为一个相对特殊的组织，仅仅通过资产负债表、收入费用表并不能真正体现医院的账务状况，不能有效提供医院方面的资本与资金适宜程度及资金变动情况等资料，现金流量表则主要是针对医院其他会计报表所进行的对应补充。通过现金流量表，能够更为精准的反映出医院的实际收益，并且能够针对医院现金流量的财务弹性与偿债能力实施分析，能够更为准确的评估医院当前的发展至今充足与否，是否要采用对外融资来进行补充，并以此作为根据，来制定对应的筹资计划，能够为医院广大决策者提供相应的决策依据，真正为医院的有序发展提供良好的现金支持，在某种程度上来说，现金流量情况直接涉及到整个医院的经营活动，对医院未来的发展与生存产生着较大的影响。

二、现金流量表分析

(一)结构分析

依照医院经营活动的不同性质，现金流量表主要可以分为三个板块，包括筹资活动生成的现金净流量、开展医疗活动生成的现金净流量以及医院投资活动生成的现金净流量。针对现金净流量结构的分析主要包含流出流入比、流出结构以及流入结构分析。当中流入流出结构分析主要包括三项（筹资、投资以及经营）活动流入流出分别占据总现金流入与总现金支出的比例情况，针对这个结构进行分析之后，能够有效掌握医院现金进流入量的重要来源，能够进一步掌握筹资、经营以及投资活动在整体现金流入流出情况中，各自占据的对应比例。通常状况下，经营活动现金流入所占据的比重越高，证明医院自身的财务情况则越好，所承担的财务风险不高，结构相对较为合理。

对广大医院来说，其本身各种活动所生成的现金净流量的正负方向构成存在较大的差异性，一般来说，针对一个处在正常运营状况下的医院来说，自身业务活动的现金流量应当是正数，而投资活动生成的现金流量则应当是负数，筹资活动的现金流量应当是呈现为正负相同的关系，而在这三个板块当中，真正掌控医院未来发展的主要是经营活动所生成的现金流量，其能够持续促进医院内部资金的不断增加，为医院拓展规模、偿还债务、支付工资以及购买各种设施提供良好的资金保障。只有真正良好的经营活动现金流入才可以切实提升医院的盈利水平，促使医院能够一直保持良好的经营状况。除此之外，医院自身的发展不可以过于依靠外部筹资来进行，只有真正坚实的内部积累才能够促进医院有序发展。

(二)偿债能力分析

偿债能力属于报表应用尤其是债务人高度重视的账务资料。要想掌握医院当前的偿债水平，首先则应当分析医院当前的现金收入在用于各项活动业务之后，剩余的资金是否能够用于偿还当前债务的本溪，利用现金流量表实施偿还债务充足性分析，能够有效掌握医院的长期与短期偿债能力，能够有效了解医院当前现金偿付比率、现金到期债务比以及现金债务总额等各项指标。

现金到期债务比=经营现金净值流量/到期负债

现金流动负债比=经营现金净值/流动负债。

上述这两个指标的比率越高，证明医院短期的偿债水平则越高。

现金债务总额比=经营现金净值流量/负债总额

而这个比率越大，证明医院承担债务的水平越高，医院只要可以按时付息，就可以实现借新债还旧债，始终维持债务的基本规模。

(三)盈利能力盈利质量分析

获取现金能力分析属于医院报表使用人员尤其是医院投资人极为重视的财务资料。指的是经营现金的净值流入与投入资源的比例。

资产现金回收率=业务活动产生的现金净流量/平均资产总额

其所代表的数值越高，则证明虑用率越高以及资产质量越好。

主要是分析净现金流量与收益之间的比例关系。反映盈利能力的指标有：

医疗结余现金率=业务活动产生的现金流量净额/医疗结余，其能够反映出医院当前的现金收入在整个医疗结余当中的比例，这个数值越高，证明医院当前获取现金的水平则越高。

结余现金率=业务活动产生的现金流量净额/本期结余，这个比率主要反映结余当中的现金支持的比例具体情况，以此来判断结余的现金保险情况。

三、现金流量表分析中其他注意的问题

在现金流入流出分析当中，由于筹资活动当中的现金流入与流出不具有可比性，因此不可以简单的运用这个比率来针对各项活动评比，即便要进行对比，也应当综合考虑各个子项关系。

现金流量表分析本身属于收入支出表与资产负债表分析的有效补充，其不具有单独分析的意义，难以有效的反映出医院具体的资产负债与经营情况。所以，在分析的时候，应当充分考虑各项报表信息，综合的进行全盘考虑，从而有效保证分析的客观、全面。

综上所述，现金流量管理理念是各个医院管理中必不可少的理念，只有高度重视现金流量理念，才能够有效保障医院资金的有效利用。针对广大财务人员而言，则是应当充分利用各项账务信息，实施系统、全面、客观的分析，才能够促进医院健康、有序的发展。

[1] 朱丽敏,张菁.构建医院现金流量表分析体系的探索[J].卫生经济研究2014年第1期

[2] 黄川.基于医院现金流量表的编制的分析与研究[J].现代经济信息