三种商业促销方式会计处理与涉税问题分析

胡丽蓉

摘要：伴随我国商业经济的快速发展，商品流通企业的竞争越发激烈，许多商家时常开展不同的促销活动以获得最大的企业利益。据此，针对当前常见三种商业促销行为分析其涉税问题并进行相关会计处理。

关键词：商业折扣；购物券；积分；涉税问题

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）18020902

1 “打折促销”方式会计处理与涉税问题分析

即商业折扣，是销货方在销售货物或应税劳务时，给予客户一定的价格优惠，从而实现“薄利多销”的一种常见的促销方式。

税法规定，发生商业折扣时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的净额作为销售额征收增值税和企业所得税的计税收入；否则，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。特别注意的是，该折扣仅限于价格上的折扣，如果销货方将自产、委托加工或外购的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，而应视为无偿赠送他人按视同销售货物计算缴纳增值税。

案例1：新时代百货公司为扩大企业知名度和市场份额决定于“十一”期间开展让利促销活动：含税购货成本为819万元（含税）的商品（明示商品除外）现八折销售，假定销售额936万元（含税），假设企业采用现金购货和现金销货的方式。下面介绍会计处理（单位：万元）。

1.1 采购商品时

借：库存商品 700

应交税费——应交增值税（进项税额）119

贷：库存现金819

1.2 销售时

借：库存现金936

贷：主营业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）136

同时结转成本：

借：主营业务成本700

贷：库存商品700

2 “赠送购物券”方式会计处理与涉税问题分析

“赠送购物券”是指当消费者购物达到指定金额时即可获得商家免费赠送的购物券，以用于抵减下次购物时全部或部分货款。

税法规定，消费者用商家赠送的购物券购买的商品应视同销售需要计缴增值税和企业所得税。此外，消费者获得的该购物券属于个人所得税中的偶然所得应该缴纳个人所得税，发放购物劵时商家应代扣代缴个人所得税，否则应由商家代缴消费者应纳的个人所得税。

案例2：假设公司采取“满100送20元购物券”的促销方式，首次销售实现含税销售额1170万元，商家发出购物券11万张。再次销售时收回购物券10万张，别收取现金385万元。假设销售利润率30%。下面介绍会计处理（单位：万元）。

2.1 采购商品时

借：库存商品 700

应交税费——应交增值税（进项税额） 119

贷：库存现金819

2.2 销售时

借：库存现金1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

同时结转成本：

借：主营业务成本700

贷：库存商品700

2.3 发放购物券时

借：销售费用220（11×20）

贷：预计负债220

消费者利用购物券再次销售时共实现含税收入585万元（其中視同销售200万元），结转成本350万元，相关会计处理如下：

借：库存商品350

应交税费——应交增值税（进项税额） 59.5

贷：库存现金409.5

2.4 收回购物券时

借：预计负债200 （10×20）

库存现金385

贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

同时结转成本：

借：主营业务成本 350

贷：库存商品350

2.5 代缴个人所得税

借：营业外支出 50[200÷（1—20%）×20%]

贷：应交税费——代扣个人所得税50

借：应交税费——代扣个人所得税50

贷：库存现金50

2.6 对未收回的购物券应做冲销分录

借：预计负债 20

贷：销售费用20

3 “会员积分当钱花”方式会计处理与涉税问题分析

“会员积分当钱花”是指当消费者购物时即可获得商家一定数额的会员积分，可用其抵减下次购物时全部或部分货款。税法规定，顾客在用积分兑换商品、服务或礼品时，应当计算销项税额和企业所得税。企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税。

案例3：公司采取“会员十倍积分”的促销方式，100个积分可抵付现金1元。假设某会员购买了售价1170元的商品获得积分11700分，该商品成本为819元（含税）。假定会员再购买175.5元（含税）的商品时可以用11700分抵减117元，并需支付差价58.5元，该商品成本为122.85元（含税）。下面介绍会计处理（单元：元）。

3.1 销售时

借：库存现金 1170

贷：主营业务收入 883[1170÷（1+17%）-11700÷100]

递延收益 117[1170×10÷100]

应交税费——应交增值税（销项税额）170[1170÷1.17×17%]

结转商品销售成本：

借：主营业务成本 700[819÷（1+17%）]

贷：库存商品 700

3.2 积分购物时

借：库存现金58.5

递延收益 117

贷：主营业务收入 150[175.5÷（1+17%）]

应交税费——应交增值税（销项税额）25.5（150×17%）

结转商品销售成本：

借：主营业务成本105

贷：库存商品 105[122.85÷（1+17%）]

3.3 积分逾期未兑换时

由于已按全额计算了销项税额，所以逾期失效时，只需要将“递延收益”科目的余额结转至营业外收入，并缴纳企业所得税。则会计分录为：

借：递延收益 117

贷：营业外收入 117