对于管理视角的企业内部控制评价系统的构建

钟琪

【摘要】只有公正地构建和准确地运用内部控制评价系统，才可以一直连续地推动企业内部控制体系的执行与修正。与过去仅仅对会计审核、归总为单一一点的研究是不一样的，从管理的角度出发，总结业绩评价理论结果，以及归纳目前国内和国外的内部控制评价有关的标准，打造成一个有广泛指导意义以及符合国内的企业管理层所需求的内部的控制评价结构模式，进而为国内的企业内部的控制起到有效果的执行和不断修正提供可靠的操纵指南。

【关键词】内部控制评价 企业管理层 操纵指南

所谓内部的控制评价系统指的就是企业想要达成运营的目标，为了保障资金的安全，创建一套效用高，适用性强的管理方式，它可以保障会计消息的精确性，系统内组建成部门可以彼此调整、彼此约束、彼此控制，进而可以使企业办到合理谋划人力、物力的资源，完成高效率的运作，提升企业管理品质以及加强对风险的抵御能力则都需内部控制必要的配合，也就是控制评价是在整个的内部的控制系统中有着很大的影响，对内部控制评价做到合理的实行能够让常规性活动加倍有效地进行，能让制度性的支配越发的合理有序。并且，这个系统可以看成是企业内部控制中的构成成分之一。和其他部分产生互相约束、互相弥补、互相协作与督促的关系，现在它已经成为在我国学术领域研究中的主要对象。

一、问题的揭示

内部控制的“规范执行”的问题是国内近阶段理论、实务界等都要重点关心和全力解决的。我们从动态的角度出发，内部控制可以是设计、实施、评价和修正的循环模式。那么在这个过程当中，内部的控制评价是会起到很大的作用。有效、可行的内部控制的评价则是内部控制的“有效执行”的重要并且必要的惯例活动和规范性安排。也只有合理的构建并且正确的运用内部控制的评价系统的话，才能够持续的促进企业中内部控制的执行与持续修正。

2010年我们国家企业内部控制标准体制的基本建成，怎么样结合自身情况执行内部控制变成了当前我们国家上市公司以及非上市且中大型企业要面临的一个重大而且迫切的问题。可是，假如企业没办法通过评价知道其内部控制中的缺点，那么也就很难采用针对性的方法对原有内部控制的体系作出修改；即使设计并运用了内部控制体系，假如缺少持续修正内部控制评价的话，其内部控制制度所发挥的效果也会同样受到限定的。近年来所发生的一些投资巨大亏损事件就能反映我国的企业中广泛存在的没办法正确设立或者应该使内部控制的评价体系不断地监视内部控制的制度能够行之有效的运营的问题。

二、过去对内部控制评价体系研究成果的分析

我们从管理的角度来看，内部控制和企业发展无疑是紧密相连的，内部控制执行的实质就是掌握战略的定位以及战略的执行，是保证企业根据战略的执行取得一定的团队目标的企业管理体制，所以内部控制也是企业内部管理体系中的重要成分之一，还有不能忽视的一点是，企业的内部控制缺少不了监察机制，然而想要达到良好的监察效果，评价体系就可以做到，作为内部控制体系当中的非常重要的子体系之一，它是对内部控制体系起到再控制的作用。

（一）针对内部控制评价指标体系的研究

评价指标体系现在是我国控制评价系统的探究中争论比较大的范畴，目前为止有要素导向以及目标导向的两个观点。那么要素导向对于内部控制评价指标体系针对企业当中内部控制系统应达到的标准是应当认定内部控制中极为重要的五大要素和各个要素之间能否互相运行融洽，那么也就是说一定要遵守五要素来建立评价指标体系。我们国家有很多学者已经对五大要素能够联系到的业务以及步骤方法等已做出了详细的分析和分解，构成了多级的评价体系。另外一种观点为目标导向，这种观点认为达成控制目标是不可能的，并且所有付出的努力也都是没用的。因此，以企业的内部控制的自我评价作为根本，也需要有效性的评价企业的内部控制。然而张兆国教授做到了在此根本上，运用转化能够衡量的评价指标建立了新式内部控制评价指标体系。张先治和戴文涛教授就把五个目标总结为企业战略和企业运营和企业报告以及遵循法律法规的一共四个目标，与此基础上分析分解建立了新的评价指标，创建了互相联合、互相协作、互相进步内部控制评价指标体系。

（二）内部控制评价准则的讨论

内部评价准则与评价指标的体系的问题同时出现，能做到对每一个指标有着对比、衡量的用处。评价的指标是有着不同的类型，如果针对的是定性指标，那么其评价者大多数可能是根据自我主观作出的判断，客观性会非常弱，而且不确定的因素会有很多，因此指标的性质应该个性化安排。对于定量的指标，把企业控制结果纵向对比作为目的，一般用指标数值的方法来进行评价。它分为正型、负型以及适度型三个类型。并运用“功效系数法”的评分来分明指标评价标准。

三、要如何建立企业内部控制的评价体系才能做到完善

内部控制评价和业绩评价是属于同一类型，都是针对内部控制进行有效性评价。从管理视角内部控制的评价上来看，它的评价主体以及评价客体都基本上是明朗的，所谓评价主体指的是包含董事会在内各等级的管理人员；所谓评价客体就是企业中内部控制系统；所谓评价目标指的是根据内部控制评价要完成的目的，并且它和内部控制要完成的目标有关。所谓评价指标指的是对企业的内部的控制系统中的哪些个方面作出评价；所谓评价的标准指的是确定系统到底有没有达到管用的标准。所谓评价的方法要解决的就是怎么样评价问题，就是使用一定的办法利用评价的指标以及评价的标准，最后得到评价的结果，换句话说就是必须知道企业中的内部控制到底能否有效并且有效性的程度高不高。评价报告事实上归属于评价系统方面的输出信息，那么也就是评价系统方面结论性的文件。

（一）综合企业内部、外部评价

企业内部控制做到完善，结合内部控制评价以及外部评价的监管，要保证企业内部和外部运营涉及到的公平、平衡，对于内部控制评价水平我们还要做到提高和使之有效，我们也可以用剔除不及格公司参与的配股的方式来保证工作结果的效果，还能够采用限定或者扩充经营范围的方法来强化外部监管人员对其内部控制使之的监视，也只有这么做才能够让企业的内部控制的水平持续提升。

（二）提高控制评价者的修养

在内部控制评价的任务进行时是由评价人员完成的，所以提升评价人员的修养、素质是很重要的，因此审计人员不仅仅对企业的业务关节作严格的评价，自己本身也要增强对内部控制的概念和研习方法的控制。内部控制评价针对的以及它的内容一定要更进一步的确认和标准，并且企业要有管用的设计以及试着运行内部控制评价指标，而评价者还要针对企业优化方面的内部控制说出有用的意见用来提升内部控制实行能力。

四、结语

科学规范的内部控制评价体系是企业执行内部控制标准的重要部分。其原因是，从静态的观点来看，我们可以把内部控制的制度看做成一个框架，内部控制的评价就是这个框架的重要构成元素，如果没有这个元素的话，内部控制的制度会没办法有效的运作；我们再从动态的观点出发，内部控制的评价作为内部控制执行循环的不可忽视环节，如果没有这个环节的话，内部控制的制度也就没办法实行持续的修正。

参考文献

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