企业内部控制评价研究

徐清萍

[摘 要]企业内部控制之于企业犹如地基之于大厦，只有做好企业的内部控制，才能保证企业走得更快、更好、更远。而要做好企业的内部控制，必须构建起企业自身的内部控制评价体系，就目前而言，很多企业普遍存在企业重视程度不够、评价体系不健全、评价形式单一、评价实际操作困难等问题，文章从提高重视程度、完善评价体系、丰富评价形式、增强实操保障等角度提出相应的对策和建议，旨在为企业做好内部控制评价提供参考。

[关键词]企业；内部控制评价；指标体系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707152

1 引 言

随着市场经济的不断发展，企业要在激烈的竞争中更好地生存，除了提供优质的产品（或者服务），还需要建立健全企业内部控制措施，而做好内部控制评价是保证企业内部控制制度不断改善的重要手段。2010年4月，财务部和审计署等部门联合出台了《企业内部控制配套指引》（以下简称《指引》），特别针对企业内部控制评价提供指引，更是把企业内部控制评价的重要性提升到一个新的高度。

2 企业内部控制评价存在问题

21 企业对内部控制评价重视程度不够

就目前而言，我国大部分企业都有自己的内部控制制度，而且相当齐全，但是否真正实施并发挥作用并未可知，究其根本，很重要的一个原因就是没有足够重视企业的内部控制评价导致内部控制制度“建而无用”，进而给企业发展带来巨大隐患。

22 企业内部控制评价体系不健全

企业内部控制评价是一项复杂的工作，它涉及评价的目标、理念、主体、客体和相关标准，但目前在很多企业并没有建立健全一套完整的企业内部控制评价体系，从根本上影响了企业内部控制评价工作的开展。一是对评价的理念和目标错位，很多企业认为内部控制评价只是“例行公事”，没有发挥“以评促建”的重要作用；二是评估的主体和客体不明确，针对企业不同的层级、不同部门，由谁对谁开展评价工作没有一个清晰的界定，甚至存在“下级评价上级”“同级评价同级”的现象，评价大多停留在形式上；三是评价标准不科学，尽管《指引》为企业内部控制评价提供了基本的框架，但是如何根据企业实际需要制定可行的评价标准仍然是一个很大的问题。

23 企业内部控制评价形式相对单一

目前企业的内部控制评价形式相对单一、片面化：首先，重结果评价而轻过程评价，更多关注的是内控与企业经营成果的关联性，没有详细结合企业的经营管理过程针对企业内部控制制度进行分析；其次，重内部自评而轻外部评价，出于对企业隐私的自我保护以及评价成本控制，企业更多采取自己组建评价团队针对企业内部控制制度进行自评，没有外部评价的介入，很容易导致企业内部控制评价“自我感觉良好”，很大程度上影响了评价的客观性；最后，重定量方法而轻质性研究，企业的内部控制评价多采取“打分制”，用数据去说明内部控制制度的合理性，这样的评价资料收集方法往往难以具有代表性。

24 企业内部控制评价实操困难

很多企业的内部控制评价体系显得“高大上”，但在实际操作中却“寸步难行”，原因在于没有形成制度化的规定、评价人员的专业性不足、评价的经费投入不足。比如曾经风头正劲的中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油），就是因为没有做好企业内部控制评价工作，企业内部控制制度形同虚设，“人治”的权力大大高于企业的制度规定，最终导致在石油衍生品交易方面造成巨大的损失，2004年不得不申请破产保护。可见，很多企业并不缺少内部控制评价制度，但是在实际的操作过程中会出现各种各样的阻碍。

3 完善企业内部控制评价的对策和建议

31 双管齐下，提高企业内部控制评价重视程度

（1）完善法律条文规定，引起企业充分重视。不管是2008年出台的《企业内部控制基本规范》，还是2010年出台的《企业内部控制评价配套指引》，都在很大程度上引起企业注重内部控制评价，要进一步让企业充分认识到内部控制评价的重要性，降低市场经济下的风险，需要从法律条文规定层面给予企业“强制性”的要求，提高企业内部控制评价在年检、评优当中考核比重。

（2）转变领导思想认知，提高企业风险意识。企业在开展内部控制评价工作之前，需要改变领导管理层的思想认知，通过讲座、案例分析会等方式向企业领导管理层说明内部控制评价的重要性，提高企业内部控制漏洞带来的风险意识，只有在思想认知上有足够的重视，才能有效推动内部控制评价工作的开展。中国石油之所以能够在内部控制评价上走在前面，得益于它采取“自上而下、风险导向”的基本方法，从人员构成、评价指标、评价程序等方面进行明确的规定，在思想上高度重视，才能确保内部控制评价工作顺利、高效开展。

32 多方着手，完善企业内部控制评价指标体系

（1）准确定位评价的理念和目标。建立科学的企业内部控制评价必须明确评价的目的和理念，一方面要站在企业发展战略性规划的高度去指导评价工作，让评价工作开展与企业的远期发展相吻合，而不是局限于眼前的得失；另一方面要坚持“以评促建”的评价目标，让内部控制评价成为企业内部健康运作的重要手段。

（2）保证评价主体和客体的相对独立性。为保证企业内部控制评价的客观性和独立性，就要规避评价主体和客体利益关联性，可以选择从各个部门、不同层级挑选评价人员，也可以采取部门交叉评价，必要时可以采取购买服务模式，引入第三方中介机构协助开展。

（3）建立合理的评价标准。企业内部控制评价的标准不能采取“一刀切”的评估标准，对于不同的职能部门、不同职级的人员要建立切合实际的评估标准，同时评估标准还要结合企业生产经营的各个环节，不能建立“大而空”的评估指标，而是要真正落到实处。

33 多元结合，丰富企业内部控制评价形式方法

（1）過程评价与结果评价相结合。在开展企业内部控制评价工作时，不仅要看到企业经营管理产生的效益、进行整体性的评价，还要看到每一个部门在内部控制的执行情况，运用动态、发展的眼光去评价每个阶段、每个部分的内部控制的优缺点，采取过程式的评价形式。

（2）内部自评与外部评价相结合。企业内部控制的评价肯定离不开企业内部员工的自我分析、评估，因为他们才是自己行业、部门的“专家”；但是为了避免过多的主观性自我评价，更好地发现内部控制潜在的风险，还需要注意结合外部专业机构的评估，以保证评估的客观性和全面性。

（3）质性方法与定量方法相结合。在收集评价数据、资料的过程中，除了运用问卷、量表等定量调研的方法，还可以结合实地观察、员工访谈、集体座谈、个案研究等质性方法去了解企业内部控制实施情况，有利于企业内部控制评价更加具有有效性。

34 大力推动，增强企业内部控制评价实操保障

（1）加强制度化建设。把企业内部控制评估制度纳入企业整体制度建设，明文规定企业开展内部控制评估的时间、形式、内容、标准等方面，要求所有企业员工在思想上引起重视、在实际工作中学以致用、在评估工作开展过程中积极配合。

（2）建立专业评价队伍。在评价人员的筛选、培训过程中，要严格按照高标准要求，要坚守相应的评价伦理，运用专业的评价方法，建立一支能够胜任评价工作的专业队伍，保证评价工作的质量。

（3）确保评价经费投入。企业内部控制评价工作的开展，是一个集人力、物力、财力为一体的动态的过程，所以必须提前做好评价工作的经费预算，纳入企业的年度总经费预算，保证评价工作有足够的经费支持，要相信做好企业内部控制评价对于企业的长期发展非常关键。

4 结 论

做好企业的产品研发，可以让一个企业走得更快；做好企业的内部控制，才可以让一个企业走得更远。对于一个企业的长期发展来说，必须通过企业内部控制评价的实施，让企业的内部控制制度跟得上企业发展的步伐，才能永葆一个企业的生命力，也是企业在激烈的市场竞争中保持自身优势的重要基石。

参考文献：

[1]王剑华浅谈中国石油应用 《企业内部控制评价指引》的经验[J].中国总会计师，2012（10）.

[2]李元丽我国企业内部控制评价研究[J].市场论坛，2014（7）.

[3]时军基于公司治理视角的我国企业内部控制评价体系构建研究[J].中国注册会计师，2012（11）.