浅析国有企业内部控制评价体系的构建与完善

熊维祥

摘 要 国有企业内部控制评价体系的缺失，导致国有企业财务造假案件频频上演，大量国有资产流失，给国家经济带来了巨大损失。对此，需要加强国有企业内部控制评价体系的构建与完善。基于此，本文就国有企业内部控制体系的构建与完善提出了个人的看法和建议，以期降低国有企业财务整体风险，并对相关方面的研究起到一定的补充和丰富作用。

关键词 国有企业 内部控制评价 财务风险

与民营企业等企业类型相比，国有企业规模大、机构复杂，管理难度大，存在更多的风险。目前，很多国有企业都存在资产管理不善、资金流失的问题，不但影响企业自身的发展，也给国家造成了巨大损失。因此，强化国有企业内部控制非常必要。

一、国有企业内部控制评价的现状

（一）内控环境

目前，我国的国有企业大多已经开展或完成了一系列改革，但实际上仍存在管理层设计不合理，组织结构臃肿等问题。国有企业管理层制定并下达的工作计划难以快速、精确地被传达到一线。这种情况导致办事效率低下，也造成了极大的资源浪费，企业组织结构的冗余、臃肿、协调不畅也导致各个部门和人员各行其是，其业务范围也有不少重合之处。总而言之，上述问题的存在使国有企业内部控制体系的建设面临很大困难。

（二）风险评估

国有企业在绝大部分行业都处于绝对的领先地位，其拥有的资源、占有的市场是其他企业无法比拟的，这在很大程度上保证了国有企业可以获取大量经济效益，但这也导致很多国有企业的管理者缺乏风险意识，不注重风险评估。在市场经济高度发达、竞争日益激烈的当前，各企业都在不断分析风险类型，制定评估策略，但国有企业却对此关注不足，与其他企业的交流较少，长此以往，必然会使企业面临大量风险事件，一旦集中爆发，就可能产生不可估量的损失。

（三）控制活动

由于国有企业体制和内部控制评价体系上的缺陷，国有企业在内部控制的具体实施中面临很多问题。首先，国有企业规模大、机构复杂，一项决策的实施需要经过多个部门和机构的审批，耗时长，办事效率不高。其次，国有企业领导层集权现象严重，基层部门严重缺失权力，这导致基层人员的工作责任心、积极性受挫，影响了各项措施的落实效果。最后，一些国有企业的会计财务人员业务水平有限，只能满足基本财务核算工作，无法通过财务、会计数据进行风险预测与分析，无法为国有企业决策服务，也导致国有企业领导层无法通过会计信息来评估企业的运作情况。

二、国有企业内部控制评价体系的构建与完善

（一）合理选择内部控制评价指标

国有企业首先应结合自身的运营情况，将标准化作业规范、全面质量管理体系作为建设和完善内部控制体系的依据，参考上述规范完善企业各项制度，丰富内部控制的指标，确保指标的全面性、客观性以及评价标准的实效性。目前，有的国有企业还没有形成完善的质量管理体系、规章制度体系，这部分企业应当先完善自身现有的制度，然后学习先进企业的做法，尽快建立一套覆盖面较广的内控体系，为各项管理措施的落实提供有效的指标支撑。在具体的评价指标选择上，应当充分结合企业内部控制的五大要素，即环境控制、风险评估、控制活动、信息沟通、监督检查，尽可能客观、全面地反映企业内部控制存在的问题。同时，评价指标宜采用定量、定性相结合的方式，通过定性指标反映评价指标的特征、属性、本质，通过定量指标反映评价指标的数量和发展规律。

（二）做好内部控制评价指标的量化

在内部控制评价指标的量化上，国有企业应先细化自身确定的内部控制指标，将其细分成多个二级指标，并核查这些二级指标的精确性、合理性。其次，国有企业应邀请相关领域的专家、学者对各指标的权重实施分析。国有企业可以邀请多名专家，建立专家组，由专家组对内部控制指标、二级指标进行评分，然后取二级指标个数与专家组评分平均数的乘积，将之除去二级指标平均评分的加总，进而确定各评级指标的权重，科学量化各个评价指标。最后，在实施内部控制的过程中，也无须刻板地照搬这些指标，而是要根据企业运行阶段、面臨情况的变化而调整上述指标，对于各个指标的权重也应适时调整，确保其正确反映企业实际情况，促进企业的科学发展。

（三）确定基于风险管理框架的内部控制评价内容

第一，控制环境评价。具体包括诚信和道德价值观评价、董事会和审计委员会评价、管理哲学和经营风格评价、组织结构评价、权限及职责分配评价、人力资源政策及程序评价等。第二，风险评估评价。为了确保内控的有效执行，企业应当制定目标并了解达成该目标面临的风险，风险评估评价的开展基于以下要素：公司层目标、经营层目标、风险识别、管理变革。第三，控制活动评价。控制活动是用于确保管理层指令顺利实施，进而达成企业目标的政策和程序，其评价涉及两个方面：一是政策和程序评价，二是持续的控制活动评价。第四，信息与沟通评价。如信息内容是否恰当、准确，信息获取是否及时、畅通，信息是否及时更新等。第五，监督评价。监督评价的开展涉及持续监督、单独评估、控制缺陷报告三个方面。

（四）建立内部控制评价机构

国有企业应从企业内部选择一些基础能力扎实、业务素质过硬、职业道德良好的人员，组建评价小组，监督和评价内部控制措施的落实情况。评价小组组建后，应加强对组员的培训，可通过邀请专家开展讲学、讲座等方式开展培训，使小组成员掌握并熟练运用内部控制相关知识，明确内部控制评价的实施方法、工作流程。评价小组组员的学习情况也应计入其个人绩效考核范畴，确保其学习积极性，提高培训质量。

（五）完善内部控制评价程序

第一，制定评价方案。在实施内部控制评价前，国有企业应先制订好评价方案，明确评价目的、评价指标、时间与流程安排等。方案确定后应提交相关管理部门审批通过。第二，评价实施。评价方案被通过后，评价小组按照最终的评价方案开展内部控制评价活动。第三，撰写评价报告。评价结束后，评价小组核查和确认评价结果，查缺补漏，汇总分析，撰写成评价报告，提交有关部门。评价报告应涵盖以下内容：对内控评价基本情况的介绍，对被评价业务流程的描述，对内控测试及评价过程的记录，对内部控制有效性、健全性的综合性评价意见等。第四，评价反馈。国有企业管理层在了解内部控制评价报告后，应尽快召开评价结果讨论会议，就报告中提及的问题进行分析，讨论并确定解决方案，将其作为各部门改进工作的主要依据。第五，整改检验。评价反馈结束后，各部门根据上级指导与建议改进自身工作，评价小组持续跟踪各部门的改进情况，确保各项建议落实到位，同时，收集改进中出现的新问题，尽快提交并修正。

三、结语

国有企业内部控制体系的建设，应从企业实际情况出发，优化企业管理，合理选择控制指标，理顺控制流程，组建精干的内部控制队伍，为内部控制的实施创造良好的环境，以此推动国有企业的健康发展，服务于国民经济的运行。

（作者单位为湖北能源集团公司）

参考文献

[1] 孙惠宏，龚艳群，吴云飞.“制度+科技”模式下企业内部控制评价研究 [J].财务与会计，2016（9）：53-55.

[2] 孔晨，于洪鉴.出版上市公司内部控制评价报告问题研究——以皖新传媒为例[J].科技与出版，2015 （12）：20-23.endprint