基于内部控制视角论行政事业单位“小金库”治理问题

黄智刚

【摘 要】行政性事业单位“小金库”问题的存在严重制约着单位管理水平的提高。针对“小金库”的治理问题，本文将内部控制的角度出发，对行政事业单位中存在的“小金库”的根本原因和相关的治理措施提出了几点措施，希望能为大家提供借鉴。

【关键词】内部控制；行政事业单位；“小金库”；治理

一、行政事业单位“小金库”问题难以解决的主要原因

首先是理论因素。但是在委托双方信息不对等和福利待遇差异化等不公平条件下，这些机关单位部门就会利用制度上存在漏洞，为追求自身利益，使用非法手段侵占国有资产，导致“小金库”的形成。

其次是经济因素。从经济角度出发，人都会在成本和利益原则下追求个人利益最大化。从这一点来看，“小金库”的设立者会通过分析成本和利益之间的关系，若能获得最大化的利益，且查出概率较低时，“小金库”的存在就是很“自然”的。从当前的实际情况来看，“小金库”存在所获取的利益要远远高于其设立成本和被查处的风险。

最后是制度因素。目前我国法律对“小金库”的处罚依据主要是《会计法》和《财政违法行为处分条例》，处罚的方式也只是行政处分和罚款，缺乏刑事责任追究，惩处的力度不够，无法对“小金库”形成足够的震慑力和约束力。所以，行政事业单位的相关人员缺乏足够的法律限制，不能充分认识到“小金库”的违法性，对行政事业单位的管理体制和内部控制缺乏足够重视，监管不力为，为“小金库”提供了生存的土壤。

二、行政事业单位“小金库”的主要危害

1.容易滋生腐败问题

“小金库”的存在为部分领导干部违规使用国家资产提供了有利条件，很容易产生贪污、挪用和瓜分公款等现象，所以“小金库”是导致腐败的根源之一。这是因为，“小金库”未受到单位财务管理的监管，使用非常便利，当需要笼络感情或者拉拢人心时，就可以利用“小金库”的资金来巧立名目。另外，“小金库”还有可能被部分人员私分，以此来满足个人利益。

2.危害正常的财经管理秩序

行政事业单位“小金库”的存在会影响会计信息的真实性，致使管理部门无法获取真实和完整的财务信息，会对单位的经济决策产生很大的影响。同时，“小金库”的存在还容易滋生不良的消费行为，形成不良的攀比之风，影响了部门和单位的良好形象。除此之外，如果“小金库”的数额较大，就会导致上百万或者上千万的资金脱离财务监管，还会对整个社会的经济秩序造成破坏。

3.不利于树立单位良好的形象

行政事业单位“小金库”的存在会严重损害国家利益，不利于树立行政事业单位的公平、公正和公开的想象。第一，它不仅为贿赂和损公肥私等非法行为提供了便利，不利于党中央推行的廉政建设，还会让人民群众对行政事业单位失去信任。第二，“小金库”的存在会让职工和领导的福利待遇出现过大差距，导致资源分配公不公，有悖于单位需要坚持的公平理念。

三、行政事业单位治理“小金库”的主要措施

要从根本上解决“小金库”沉疴，就必须加强单位的内部控制，主要的措施如下：

1.促进财务管理制度的不断完善

这是预防和杜绝“小金库”最根本也是最核心的手段，可以从以下三个方面入手。第一，建立科学的经费保障管理制度。行政事业单位应该根据自身的实际情况来调整现有的经费保障制度，保证收入的基本稳定，避免出现巨大差异，促进工资福利政策的彻底落实，为解决“小金库”问题提供保障。第二，明确产权制度。要杜绝“小金库”， 就需要切断它的资金来源，因此建立明确的产权制度是保障国有资产安全的必要措施，也是解决“小金库”的重要手段。具体的措施就是对产权进行明确划分，逐步实现国有产权的明晰化。第三，采用透明和公开的财务制度。在行政事业单位中，事务公开和财务公开都是非常有必要的，尤其是财务信息的透明化，可以让单位的财务状况处于阳光之下能够被有效监督，可以有效防止资金的非法流动。

2.加强审计力度，有效保障员工福利

加强行政事业单位的内部审计可以预防虚假票据的出现，促进财务制度规范性的建设。一方面要加强审计力度。因为设立“小金库”必须要采用相对隐蔽的方式，目前最常用于资金非法转移的手段就是伪造票据。所以在加强审计的过程中需要不断提高为虚假票据的识别力，例如对发票的时间、实际消费和预算资金等进行核对。另一方面，对单位内部的资金和员工的福利要统筹兼顾。现在福利中有一部分是由“小金库”来提供的。所以，行政事业单位的薪酬制度也应纳入到的改革的范畴中，并对工资、福利等的发放流程的规范性，保证各部门财务收入的公平分配。

3.不断完善和加强监管制度和惩处力度

首先，强化监管力度，促进监管工作的制度化、规范化和法律化，让监管能够真正发挥其应有的作用。为了能够使处罚、惩处力度得到加强，则应严格按照法律法规处罚当事人，确保相关的处罚法规得到有效的落实。其次，为了有效规避“小金库”的危害，还应该努力扩宽举报的渠道和方式。

四、结束语

综上所述，行政事业单位“小金库”的存在会对单位行政职能的发挥和管理水平的提高造成严重影响，还会影响其社会形象。所以，笔者从加强行政事业单位的内部控制出发，从加强财务管理，强化审计力度，提高福利待遇，完善内部监管等方面对“小金库”的治理提出了有效措施，确保行政事业单位的资金能被有效利用，保证国有资产的安全性。

参考文献：

[1]梁丽香.基于内部控制视角论行政事业单位“小金库”治理问题[J].中国乡镇企业会计，2013，04（23）：167-168

[2]米京华.试析行政事业单位小金库的危害及应对策略[J].行政事业资产与财务，2014，15（07）：53-54