固定资产加速折旧对企业的影响

董泽阳 梁超

摘 要：随着经济的不断发展，企业已经不再单一的只需要简单的直线折旧方法，而是需要能够带来更多利益的加速折旧方法，但从现在我国的国情来看，我们还有很长的路要去探索，加速折旧在我国使用的很少，加速折旧方法有着优势，同时也拥有其弊端。

关键词：加速折旧法；税金递延；固定资产

一、加速折旧法的界定

（一）加速折旧的概念。世界上首次使用加速折旧法的国家是美国，在这个演进过程中，美国对于税法中加速折旧部分做过多次更改，在当时的历史背景之下，本着促进新型产业和传统电子产业的改革发展，美国提出这种新型的折旧方法。“经济复苏税收法案”的制定，开始了一种新的制度-资本成本回收制度。加速折旧法也因此走进我们的世界。我国针对加速折旧有着自己的解释，当一个固定资产是比较新，实用性高，产量高，且维修成本低，所取得的现金流量较大；当固定资产是比较老态，效用低，产量少，规模较小，且维修成本较高，现金流比较小。根据匹配原则，提出了这样的要求，折旧费用应减少。但至今为止，加速折旧在我国的使用程度并不高。

折旧是指按照特定的比率来弥补按照固定资产折旧率提取的折旧损失，或者按国民经济核算统一规定的固定资产折旧虚拟计算折旧率。它反映了固定资产在当期生产中应当分摊的固定资产的价值。对于我国的不同单位有着不同的规定， 进行直接计提固定资产折旧的是企业和企业化事业单位，而政府机关、普通的事业单位和居民的住房计提折旧的方式是固定资产折旧虚拟计算的虚拟折旧。

（二）加速折旧的方法。（1）双倍余额递减法——在固定资产使用年限的最后两年前的各年，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。 （2）年数总和法——又称折旧年限积数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种。这两种加速折旧法，一般的特征是在固定资产后期集体的折旧减少了，这样就可以提高加速折旧率，进而加速技术更新。

（三）加速折旧法的使用范围。根据我国会计相关规定加速折旧法适用于加速折旧法适用于进步较快、产品更新换代较快或常年处于强震荡、高腐蚀状态的一些固定资产。

二、加速折旧的作用

（一）加速折旧法和投资的关系。所得税和企业折旧方法有着较为密切关系，首先我们要思考货币的时间价值，以投资的视角进行分析，在加速折旧法中现金流量要远远大于直线法下的折旧，固定资产更新时，加速折旧方法能够加快现金的回流。但是同样也要考虑到企业是否真的要进行改造更新，这个决定是独立于固定资产折旧方法的选择的，方法同时也不能影响企业真正的决策的更新，企业可以依据企业的具体情况对固定资产采取相应的措施。

（二）加速折旧法和税费的关系。加速折旧法具有递延税金的作用，也是因为这样会使企业集中在后期进行交税，增加后期税负压力。通过加速折旧方法企业可以快速的取得固定资产成本赔偿，企业初期纳税较少，后期纳税较多，这种递延纳税的方式对企业来说是很重要的。这样看来直线法进行计提折旧承担的税负反而会少一些。直线法计提折旧有效防止年纳税金额过多，导致的税负过重；而使别的年份利润又骤减。加速折旧的会降低纳税金额，进而减少纳税。

（三）加速折旧法和企业生产水平的关系。企业的生产水平是由企业固定资产的更新速度有关。加速折旧和生产水平也有着密切关系。生产设备改进更新为生产发展和原有设备提供了物质基础，实际固定资产的变更需要合理的理论基础，理论与实际相结合，他们相互作用，相互影响。

（四）加速折旧法和成本的关系。固定资产在投诉如生产之后，她的维护和维修费用正好程反向增长，可以迅速的提高产业的回收，如果使用是直线法计提折旧，这样的话就不符合正常的规律。因此，加速折旧法能够均衡企业的产品能效结合。

三、我国加速折旧法的分析

从宏观方面来看，我的国家法律和会计政策方面存在诸多不相容的问题。所以加速折旧的实行在我国还有一定的难度。固定资产折旧必须符合国家会计准则的规定，按照国家规定来确定折旧时间，折旧率。减少60 %年数的方法及折旧的三种方法的双平衡法。这些固定资产变更条件是，不过这种改变必须经过相关部门的批准，由税务部门对该固定资产折旧方法进行备案，而企业所得税的计算方法是任何更多的折旧费用最终纳税调整。因为过程过于复杂繁琐，不利于技术上普及，同时使很多企业望而生畏，放弃使用加速折旧的方法。

从微观方面理解，我国之所以存在着这些使用方面的问题，主要是因为我国会计人才在此方面的关注程度不足，加速折旧相关的专业知识不足以在现实生活中使用，在诸多会计教育培训中未能提出实质性的改进意见。

四、加速折旧在实际生产中存在的问题

（一）与国外企业进行对比存在的问题。从国外的很多尖端企业来看，简单再生产的企业才能有更好的发展空间，企业进行技术革新是增强企业生产力和提高企业实力所必须的过程，通过这种方式可以是企业更具有实力，更好地提高企业的生产状况。而我国企业对于加速折旧方法并没有开始着手使用加速折旧方法，没有意识到加速折旧方法对于企业发展的意义。

（二）合理避税相关的问题。不同的折旧方法以实现合理避税的目的，但在现实生活中遇到通过加速折旧的方法以实现合理避税，第一点要清楚公司的折旧计算方法。第二点是对固定资产原值准确的确定是税务会计人员的责任。

（三）加速折旧方法在优惠期间要酌情使用。我国的所得税是按照比例税率来进行征收的，根据固定资产折旧的时期不同，在企业中进行体现，在这种条件下，就能实现税金递延缴纳的作用。企业在享受政府的优惠和选项时，我们要采取必要的措施，否则加速折旧就是得不偿失的，是企业缴纳更多的税负。

（四） 5年弥补的影响加速折旧阶段对企业的损失。在一定的环境下，使用了加速折旧的方法会对企业造成一定的不利影响。据仅5年后由国有企业亏损的规定，因此，当企业不能在短期内获得更多的利润，不排除在未来产生的加速折旧损失，无法弥补的情况。

（五）应避免加速折旧方法对企业的利润造成重大影响。企业在新的政策和环境下，确定准确的原值的预计净残值。一旦选择了加速折旧法，为了保持一致性，它可能不会被改变。否则，极容易被一些企业所利用。成为调整利润的工具。运用加速折旧法时要具体问题具体分析，不同的情况要采用不同的办法。这样才能有效地保证企业初期的盈利优势。公司在确定使用加速折旧的方法时，充分考虑预计净残值，这样可以有效的加速企业固定资产的更新换代，使企业发展更加健康，迅速。

五、加速折旧法存在问题的解决办法

我们应当在避免上述要点的条件下解决加速折旧方法存在的问题，我国在会计方面加强会计对于加速折旧法的认识和理解，和世界同步，增强我国会计知识构架建设。同时国家进行会计相关的法律法规的改进和修改，增加加速折旧方法的相关规定。在使用加速折旧方法是要注意使用环境要和会计政策相统一，遵循会计相关法律法规的情况下，正确的使用加速折旧法，不能以加速折旧做掩护，逃避国家税费。

总结：固定资产加速折旧是企业发展新锲机，固定资产加速折旧对固定资产的更新，改革起到至关重要的作用，从而尽快的将企业的投资和收益相均衡。加速折旧法可以变相的增加税前利润，改变企业收入的时间顺序。加速折旧方法可以缩短折旧年限，固定资产投资，降低经营风险的更新时造成的固定资产投资，固定资产的更新速度的长度较短的加速折旧会比较快，在短时间内企业就可以迅速的获得对应的利益，加快企业的发展和进步。

参考文献：

[1] 谢嘉金。当代全国房地产市场现状及发展趋势分析[J]。浦东房地产，2001（4）