民间审计的风险及其控制

罗梦欣

摘要：民间审计又称独立审计、注册会计师审计，其存在的方式主要为会计师事务所，业务内容为审计业务和会计咨询服务业务。随着经济的发展，社会公众对审计报告的关注程度也日益提高，随之而来的审计职业的责任也越大。由于执业受到各方面因素的影响和制约，注册会计师很难对企业做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。为此，研究和探讨防范与控制审计风险成为一种必然。

关键词：审计风险；民间审计；风险控制；风险预防

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19017201

1审计风险

审计风险在我国颁布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中，定义为会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险包含两点：（1）注册会计师误认为公允、有效的会计报表实质是错误的，也就是说未按照企业会计准则的要求公允反映公司的财务状况、经营成果和现金流量；（2）与第1点恰恰相反，被注册会计师认定为错报的会计报表，但实质上可能确是公允、有效的。

综上所述，审计风险是体现在注册会计师对存在重大错报的财务报表的审计过程中，未能对职责范围内业务恰当地发表审计意见，从而导致审计失败并且可能会给审计人员造成损失的风险。

2审计风险存在的环节

审计风险存在于审计过程的每一个环节，具有普遍性。而在审计过程中出现的任何审计失误，都会使最终的审计风险加大。

2.1签订审计约定书环节的风险

会计师事务所和被审计客户机构之间需要签订审计约定书，该约定书是明确权利义务关系的法律文书。一旦签订了约定书，会计事务所要按约定的时间、审计范围来出具审计报告，否则即为违约。在现实中，客户一旦委托上门并满足付款条件，会计师事务所在接到客户后，谈妥付款条件后通常就草草订下约定书，而当实际工作时才发现工作量很大。为了在规定的时间里完成审计，审计单位不得不为了加快审计进度，有些内容不走标准程序审计。因此，会计事务所在签订审计约定书时需要谨慎，在源头上减少审计风险的产生。

2.2抽样和取证环节的风险

审计抽样和审计取证环节对防范审计风险同样重要。为了提高审计的效率，注册会计师在审计过程中需要运用正确的抽样方法，正确审计抽样方法有助于审计质量的提高和审计风险的降低。另外，会计师在审计过程中面临着公允的问题。这里的公允并不是指绝对真实而是指被审计单位的企业财务报表，财务状况在重大方面是否做到公允反映。注册会计师在审计过程中不能每个细节都做到完美，这里的重大方面公允反映减轻了注册会计师的责任和风险。但同时，这也要求审计误差必须控制在可容忍的范围内，需要提高样本的可靠性。样本总体以及推断总体所反映出的偏差大于可容忍误差，就可能使得注册会计师对抽样结果产生过度信赖或者被错误的引导，审计公允性就会缺失，从而产生重大误差，从而得出不正确的审计结论。

2.3审计报告环节的风险

审计工作的直接成果即是审计报告，而审计报告是根据业务约定书所约定的内容，依据审计抽样、取证所形成的标准底稿而得出并撰写完成的。但同时，审计报告仍是防范风险的最后一道环节。无论如何，审计风险是客观存在不可回避的，审计报告中如果对审计风险的客观存在性不予重视，不是以合理保证的形式对查证结果进行保证，同时在审计报告中注册会计师对被审计单位应当承担的会计责任也有所忽视，那么，一旦审计结论出现偏差甚至错误，就必定会产生重大的错报风险。除此之外，审计报告中对关联方交易问题、被审计单位的或有事项等重大问题的描述以及对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响的表述是否恰当、准确，这些都是产生审计风险的环节。

3审计风险的成因

审计风险客观存在而且普遍存在，而形成审计风险的原因很多，可分为客观和主观两方面原因。

3.1审计风险形成的客观原因

（1）被审计单位的内部控制不强，会计信息失真。

被审计企业内部控制与注册会计师审计之间是相互依赖与促进的关系。民间审计有许多的被审计单位没有良好的内部控制制度，从而影响对其经济活动记录的会计报表真实性合法性。同时，作为审计主体的会计师事务所以及签字注册会计师并不参与被审计单位的直接经营管理，而是依赖被审计单位的管理层及治理层基于会计责任所提供的财务报表所包含的会计信息的可靠性与真实性，因此，若会计信息缺乏真实性、可靠性，就会造成审计风险。

（2）审计对象的复杂性和审计内容的广泛性对审计风险的影响。

企业为了在竞争日益激励的市场中谋求生存与发展壮大，企业日期的经营管理活动越来越复杂，会计信息记录过程中所记录的不恰当的业务环节的可能性在增大，从而审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。审计结论的合理保证的正确性越来越难以维系，因而使审计风险逐步加大。

（3）经济和法律环境变化对审计风险的影响。

经济环境和法律环境的不断变化使注册会计师对被审计单位的情况很难全面地掌握和评价，通过一般审计程序获得正确的审计结论的难度逐渐在加大，因而审计风险也在逐渐加大。

3.2审计风险形成的主观原因

（1）固有审计程度及方法的局限性。

作者简介：文萍，女，新疆昌吉人，新疆玛纳斯县人民医院财务科，中级经济师（财政税收）。固有审计程序及审计理念强调审计风险、审计成本的平衡，采用的审计方法与程序大多数是以允许存在一定的风险偏差为前提，同时，统计抽样和分析的方法在整个审计工作中予以贯彻执行，因此，审计结论必然带有一定程度上的误差。受成本的制约，注册会计师往往会舍弃一些不重要的程序，这就必然会导致一些可能会对审计意见结论的正确性有保障作用的审计程序被忽视，从而审计结论产生误差，进而产生审计风险。

（2）注册会计师的职业素养。

执业注册会计师的素养包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎性三个方面。注册会计师道德水准的高低和执业谨慎态度决定了审计风险的高低。其次，对审计风险有着更大的影响的就是注册会计师的专业胜任能力。注册会计师的专业胜任能力和技术能力直接影响审计工作的水平。

4防范与控制审计风险的措施

4.1会计师事务所应建立健全全面质量控制

市场化条件下的民间审计，强化了会计师事务所及执业注册会计师所承担的职责和职业风险。在成本与效益均衡原则这定，会计师事务所务必使审计保质保量又合理保证审计结果同时提高审计工作效率，而风险管理兼顾了以下两方面要求的统一。

（1）审计前对风险的评估。

注册会计师在执行审计业务过程中，为了保证工作效率效果，需要对可能的风险进行分析、评估、判断，制定适用于被审计单位的有针对性的审计计划和审计策略，将审计风险控制在可合理并可接受的一定范围内。这就在包括客户和客户管理者的两个方面要进行合理的分析与判别。对于客户方面，要从经营环境、组织结构等多方面进行分析；而对于客户管理者方面则要从品行、能力以及管理者变动情况进行合理化分析。

（2）审计过程中对风险的控制。

在审计过程中，注册会计师应当选择规避风险的程序和方法，建立规避风险的操作程序以降低并转移风险。控制审计风险是一个多方面的复杂工作，但考虑的主要方面应当包含以下几点：选择客户的过程，排出审计项目组人员的控制，制定计划的控制，选取并留存审计证据的控制，编制并出具审计报告的控制，审计工作完成之后的审计检查等。

4.2注册会计师应不断提高自身素质

从根本上说，防范审计风险的关键是提高审计质量，而这有赖于审计人员的良好素质，包括道德素质和业务素质。会计事务所应该注意三点：一是严格把住质量关，在招聘专业人员时，考察人员的道德素养。二是应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。三是必须把审计质量放在事务所工作首位。

4.3增强职业判断能力，以职业怀疑态度计划和实施审计工作

审计职业依靠经验和知识进行判断，对审计质量产生重要影响。加强注册会计师对职业风险的防范意识，对风险的判断能力，使其在执行审计业务时，保持谨慎的职业态度和超然独立性，从而降低审计风险。

参考文献

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[2]刘金玲.我国独立审计风险的影响因素及其防范和控制对策[J].财会研究，2002，（09）.

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