我国增值税转型问题及对策分析

王蓓

摘要：增值税从生产型转为消费型，不仅极大地鼓励了企业投资、更新设备、降低生产成本，增强了企业的竞争力，而且对扩大内需，缓解就业压力，确保经济平稳运行发挥了重要作用。为此，首先阐述了增值税转型的必要性，其次进行了利弊分析，最后针对转型存在的问题提出了应对措施。

关键词：增值税；转型；弊端；对策

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19018201

随着经济的发展，生产性增值税的弊端逐步暴漏，例如征税范围狭窄有失公平、税率偏高重复征税企业负担重等，再加上我国与外国经济的联系越来越紧密，国内税制需要与国际税制接轨，平衡并减轻国内企业税负，扩大本国产品在国际市场上的竞争力。最重要的是我国具备了增值税转型的现实基础：我国的经济结构正处于全面调整期，企业有更新设备、技术进步的强烈愿望；增值税转型带动投资的新高潮，进一步促进经济的快速增长，增加税收收入，减轻税收对财政的影响；增值税转型必将增加所得税税基，冲减转型负担；2009到2013年我国的税收收入从63104亿元到129143亿元，国家财政的平衡力进一步增强，为税制的改革提供财力保障。

1增值税转型的必要性

生产型增值税在实行过程中存在不少缺陷，主要表现在以下几个方面。

1.1征税范围稍窄，行业间税负不均，不利于公平竞争

我国增值税征税范围是所有销售货物或进口货物以及提供加工修理修配劳务征收增值税，但是对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税，征收营业税，这样使得增值税的征税范围狭窄。而对于资本或技术密集型行业，由于固定资产投入比较大，但是相关的税金不得抵扣，使得这些行业比其他固定资产投入少的行业税负要高得多，这样减少了企业的现金流量，削弱了竞争力。

1.2税率设计偏高，加重了企业的税负

我国增值税税率是17%换算成消费型增值税是23%，但是国际上的消费型增值税大概是在8%～20%之间，这税率明显低于中国税率。如果实行消费型增值税，对企业购置固定资产已纳税金进行一次性抵扣，就能鼓励企业进行设备更新，技术进步，有利于产业结构优化。例如。企业购进一项价格为200万的固定资产，在实行生产型增值税的税制时，这项固定资产的进项税额是不可以抵扣的，入账成本就是234万，但是在消费型增值税税制下，34万的进项税额就是可以抵扣的，此项固定资产的入账成本就只有200万，就减少了14.53%（34/234=14.53%），相应的固定资产折旧额也减少了14.53，企业利润就会增加14.53%。所以增值税转型有利于增加企业利润，增强企业竞争力。

1.3出口产品成本增加，削弱了出口产品的竞争能力，不利于扩大出口，发展对外贸易

一方面由于中国对外商投资企业可以免征进口设备的关税和进口环节的增值税，购买国内设备可以退税，因而导致同样的国内产品出口到国际市场上时，内资企业生产的产品竞争力减弱，严重挫伤了内资企业购置进口设备的积极性，影响本国企业的发展壮大。另一方面是以不含税价格出口产品是世界各国一般的做法，但是在生产型增值税税制下，出口产品退税常常难以彻底实现，那么出口产品的价格就是含税价格，不能以公平的价格进行国际竞争，削弱国内产品在国际市场上的竞争力。

2增值税转型的利弊分析

2.1增值税转型的有利之处

消费型增值税允许对纳税人购置的固定资产所纳的税额在当期全部扣除，因而可彻底消除重复征税，保证生产者之间的税负公平，有利于促使企业专业化、协作化生产的发展。另外还有利于创造鼓励企业投资、鼓励科技成果转化为生产力的税收环境，可促使基础产业和高科技产业的快速发展，也有利于解决地区间税负不均的问题，促进地区经济的平衡发展，体现我国税收政策与产业政策、地区政策的协调。例如：B企业是增值税的一般纳税人，那么适用的增值税率是17%，所得税税率是25%。购入一台生产设备，设备的价款是1000万元。在增值税转型前购进固定资产的进项税额是不得抵扣的，所以该设备的入账价值是1170万元，进项税额的170万元通过折旧的方式计入产品成本，在产品销售时在再次征收17%的销项税额，这样重复征税额就是170×17%=28.9万元。而在增值转型后，规定购进固定资产的进项税额是可以抵扣的，所以该项固定资产的入账价值是1000万元，那么设备的入账价值较转型前减少了14.53%（170÷1170），相应的固定资产的折旧额也减少了14.53%，最终结果是：企业的利润将增加14.53%，净利润增加10.89（14.53×（1-25%））。所以增值税转型不仅彻底解决了重复征税的问题，还增加了企业利润，基础产业有意愿更有能力更新设备、引进高新技术，生产出在国内国际市场上更有竞争力的产品，高新技术产业领域研发的最新技术被广泛的应用到生产实践中，提高了科研人员的研发热情，最终形成基础产业与高新技术产业之间的良性循环，企业的发展必将带动当地经济的快速发展和国家的税收收入的增长。

2.2增值税转型的弊端

固定资产投资在企业的资产总额中所占的比重往往很大，相应的固定资产进项税额的数额也是很大的，增值税转型规定全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣，当期未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，这样使得增值税基骤然缩小，那么国家征收的增值税税额也就减少。而税收作为财政收入的主要组成部分，势必使得财政收入短期内减少，最终影响国家宏观调控能力。但鉴于增值税转型后减轻企业税负，鼓励投资，更新技术、设备，进而增加就业，促使中国经济的长期良性发展，最终将增加国家的税收，增加财政收入，使得国家宏观调控的能力增强。

3增值税转型存在问题的应对措施

3.1谨慎选择消费型增值税的试行范围

增值税转型的试点首先在东北老工业基地的装备制造业行业、石油化工等八大行业开始，随后又扩大到中部地区26个老工业基地城市中的八大行业、内蒙古东部五个市（盟）和汶川地震灾区进行增值税转型的试点。首先在这些老工业基地进行试点，大大地鼓励老工业基地更新设备，引进先进技术，调整产业政策，走和谐发展的道路，但是从全国范围看，这样会引起行业和地区税收负担不均，甚至会出现关联企业之间，在试点区的企业购置设备转移给非试点区的企业使用的避税现象。所以国家要实行先在国家鼓励发展、重复征税严重、影响国家税收小的行业实施试点，随后在扩大到全国实施的措施。

3.2逐步调整增值税的征税范围，完善增值税抵扣的链条

我国在2009年增值税转型时对交通运输业、邮电通信业、建筑安装服务业等行业征收营业税，不征收增值税，但在2012年开始实施的营改增时对交通运输业（包括陆路、水路、航空、管道运输服务）、部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有行动产租赁服务、见证咨询服务）征收增值税，逐步调整增值税的征税范围，完善增值税抵扣链条，之前把交通运输业、邮电通信业、建筑安装业等划分在营业税的征收范围，这样人为的切断了增值链条和课税之间关系。目前实施的营改增正在逐步实现增值税的完整。

3.3深化改革，完善税制，使财政对增值税的依赖程度逐渐降低

从全国范围来看，近年来虽然增值税占税收收入的比重从30%多降低到26%左右，在逐年降低，但依然是第一大税，财政收入对增值税的依赖程度很大。增值税的“一税独大”严重制约着其他税种，不利于税制的合理发展。再者，财政过度依赖增值税，不可避免的会造成物价的波动，不利于经济的健康发展，那么增值税的改革就会牵一发而动全身，很可能会加大改革的难度。在增值税转型的过程中，要适度的降低增值税的比重，使得所有税种协调发展，税制更加合理。

增值税的改革是社会发展的必然产物，是时代的选择，更是适应世界贸易环境的选择。在增值税改革的过程中存在一些问题是在所难免的，但是我们的国家在吸取之前在经济体制改革过程中的渐进式经验，在税制的改革过程中也运用了渐进式改革思想，这样就使我国的税制同我国的国情结合在一起，使得增值税的转型更完美的促进中国经济的发展。

参考文献

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