个税纳税筹划的必要性探索

文萍

摘要：个人所得税是与老百姓关系最为密切的税种，随着我国市场经济的不断发展，国民收入不断上升，个人所得税的纳税筹划也就应运而生。目前，纳税筹划在我国还属于新生行业，财务人员还没有较好的意识到其重要性。事实上，对于纳税人来说，完善的纳税筹划方案可以发挥良好的节税效果，从而达到经济利益最大化。

关键词：个人所得税；纳税筹划；工资薪金

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19017302

纳税筹划亦称税收筹划、税收策划等。所谓纳税筹划，是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业行为。

对于纳税筹划的内容，学者们的观点不尽相同，主流观点主要包括以下三种：一是认为纳税筹划与节税筹划等同；二是将纳税筹划的范围过分延伸，甚至将偷税、逃税等违法行为都包括在内；我个人较为认同第三种观点，即纳税筹划是一个较为全面的概念，是关于各项税务事务的筹划，涉及到纳税人纳税事务的各个方面，但纳税筹划绝不能违背国家的相关法律。

1纳税筹划的原则

（1）守法性原则。纳税筹划行为，需以国家的税收相关法律、国际惯例为依据，应在熟知法律规定的前提下，利用税制要素中的弹性进行筹划，择优选取纳税方案。该原则是纳税筹划行为的最基本原则，这是纳税筹划与偷税、逃税、欠税等违法行为的本质区别。

（2）保护性原则。账簿、凭证是记录企业经营情况的真实依据，也是证明企业是否违反税收法律的重要证据。因此，纳税人在进行税务筹划后，应妥善保管账目、记账凭证等相关资料，确保其完整无缺，保管期限不得低于税收政策的规定期限。

（3）整体性原则。在进行某个税种的纳税筹划时，企业还应考虑到相关的其他税种，综合衡量，以求整体税负最轻，防止顾此失彼。最理想的状态当然是“节税”增收，如果有多种纳税选择，总体收益最高、但纳税并非最少的一种方案，也应视为理想方案。

（4）时效性原则。时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认、出口退税申报时间和减免税期限等，都有时效性。此外，税收程序法与税收实体法如有变动，遵循“实体从旧、程序从新”原则也属于时效性问题。

2纳税筹划的目标

（1）恰当履行纳税义务。这是纳税筹划的基础目标，旨在规避纳税风险与法定纳税义务之外的纳税成本发生。纳税人应依法纳税，将涉税风险降为零。同时，由于税制的复杂性，纳税人需要及时、正确地掌握税法知识，并据此进行合理筹划，这样才能恰当履行纳税义务。

（2）纳税成本最低化。纳税成本最低化与恰当履行纳税义务，虽然都属于防卫型的筹划目标，但也都是最基本的税务筹划目标。纳税人履行纳税义务时必然会发生相应的纳税成本，其纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。直接纳税成本容易确认，间接纳税成本则需要估计和测算。

（3）税收负担最低化。税收负担最低化是纳税筹划的最高目标，它是一种积极的、进取型的纳税筹划目标，是实现税后利润最大化的基础和前提。纳税筹划应当服务于企业的财务目标，由此说来，税收负担最低化是一种手段，而非目的。

3个人所得税纳税筹划的现状分析

在西方国家，纳税筹划有很长的历史，并且被广泛地用于会计主体中，得到了政府的认可，甚至还发展成为一种职业。目前，我国的纳税筹划还处于探索、研究和推行的阶段。近年来，由于经济的发展，个人收入不断增加，个人所得税的纳税人数也随之增加。个人所得税的征税范围较广，涉及11个税目，个税的纳税筹划也就应运而生。以前，人们总认为纳税筹划是消极的、不正当的行为，甚至将其等同于偷税、逃税行为。随着经济社会的发展，纳税筹划的理念逐渐渗入人心，人们开始考虑如何利用纳税筹划实现经济利益最大化的问题。于是纳税筹划的税务代理机构也诞生了，而且发展趋势较好。但因其出现在我国的历史很短，相关研究在还尚属一个比较新的领域，有待于进一步的理论加强和实践探索。

3.1现状分析

（1）课税模式跟不上当前形式。

经济的不断发展使得个人的非货币收入逐渐增多，收入多元化、纳税人分解收入等现象层出不穷，这逐渐成为税务机关征税过程中面临的主要困境。

我国的个人所得税法在计算应纳个人所得税款时存在这样一种现象：在纳税人收入额相同的情况下，由于其收入类型不同，或来源于同样类型所得的次数不同，使得纳税人税负不同。所得类型不仅影响税率，还影响扣除额的大小。这就使得个人所得税不仅不能改善收入分配的不公平程度，反而加大不公程度。

（2）费用扣除不甚合理。

我国的个人所得税采用定额和定率相结合的综合扣除方式。这不仅给征纳双方都带来了计算上的困难，同时也存在不合理因素，如没有考虑通货膨胀和价格水平因素等。

（3）征管制度不健全。

除了税制本身的不完善，我国的个人所得税在征管层面也存在很多问题。主要表现在：税源隐蔽，监控难度大；征收方式落后，我国实行的代扣代缴和自行申报两种方式，其申报、审核、扣缴制度等并不健全，这使得预期效果难以实现；征管手段落后，征管人员素质低。

（4）工薪阶层是个人所得税的主要群体。

对高收入者征收个人所得税、调节其收入水平，是我国个人所得税的一项重要职能，但是现实的情形却恰恰相反。高收入者偷逃税款的现象层出不群，个人所得税的纳税主体仍然是工薪阶层。

3.2原因分析

主观方面，在市场经济条件下，纳税人经济活动的首要目标是经济利益最大化。税收会减少个人收入，因而纳税人都希望能够减少纳税支出，以获取自身的最大利益化。于是，纳税筹划便成为实现其经济利益最大化的理想选择。

另外，在客观方面，纳税人想要通过纳税筹划实现其经济利益最大化，除具备纳税筹划的主观动因外，还须具备某些客观条件。这些客观条件具体包括：

（1）税法规定的差异性产生的纳税差别待遇。这些差异具体表现在个人所得税纳税义务人定义的可变通性、起征点的存在性、税率的差异性、课税对象的可调整性等。

（2）政府政策导向产生的纳税差别待遇。税法中渗透着体现政府经济政策的各种税收优惠，政府通过这些优惠政策诱使纳税人在追求自身利益最大化的同时，实现政府的目标意图。

4个人所得税纳税筹划的必要性

（1）有利于增强纳税人的纳税意识。纳税人进行纳税筹划的初衷是为了节税或者缓税，但纳税人的这种行为需以熟知财税知识为前提。此外，纳税人制定理财计划时，也需要正确理解纳税筹划的相关概念，同时还要掌握一定的避税技巧。为提高筹划效果，纳税人必然会研究相关的法律法规，从而起到了激励纳税人增强纳税意识的作用，自觉抑制了偷、逃税等违法行为。

（2）可以减轻纳税人的税负。筹划行为通过比较纳税方案，择优选取税负较轻的方案，减少纳税人的现金流出，增加其可支配资金。市场经济的健全过程同时也是税法体系不断健全的过程，税法的健全必然使复杂度增加，如果对税法研究不透彻，就有可能漏税，更有可能多缴税。因此，在规范、合法的前提下，不同的纳税方案其税负轻重不一，只有通过合理筹划才可使纳税人达到节约税收成本、减轻税负的目的。

（3）有助于国家不断完善与税收相关的各项法律法规。纳税筹划是针对未明确规定的行为及税法中的优惠政策而进行的，是纳税人对国家的税收法律制度和相关政策法规的反馈行为。所以，对纳税人筹划行为的反馈信息进行充分利用，可使得我国的税收制度不断完善和健全。

参考文献

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