公允价值会计计量综述

刘洋　高天然

摘要：基于公允价值计量准则颁布的背景，分析国际、国内相关会计准则发展历程，以期为我国准则的进一步规范化和完善提供借鉴。

关键词：公允价值；国际会计准则；会计计量

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2014）19012501

一直以来，公允价值都是国际及国内会计界讨论的热点话题。随着资本市场的日益完善，公允价值的获取已经越来越容易，理论界的学术研究及准则体系也日渐成熟。

1公允价值计量准则的国际发展

美国是公允价值会计的发源地，也因为20世纪末的“储蓄和房贷危机”和21世纪初的“次贷危机”将公允价值推到风口浪尖，使其备受争议。自1973年以来，美国财务会计准则委员会已经在实践的基础上发布了40多项有关公允价值计量和披露的会计准则。而且，自2004年开始又连续三年发布三次有关公允价值计量的征求意见稿，最终于2006年9月正式发布了第157号财务会计准则公告《公允价值计量》。该公告统一了公允价值的涵义和计量方法，构建了一个相对完整的公允价值计量和披露框架。国际会计准则委员会为了增强与美国的趋同，也于2005年开始将公允价值计量纳入研究日程，并在2006年11月发布了国际会计准则《公允价值计量》讨论稿。

2008年，全球金融危机爆发，公允价值会计计量受到金融界的广泛质疑，一度被要求取消FAS157。幸运的是，美国证券交易委员会在2008年年底发布了《“按市值计价”会计研究报告和建议》适时地阐述了公允价值的积极地位，防止了其进一步恶化。随后，FASB针对当时极端的市场环境，发布了一系列的说明条款，弥补和修正FAS157的缺陷。IASB也适时地发布了以FAS157为基础的《公允价值计量》征求意见稿，建立公允价值框架体系并规范披露要求。

2011年，在经历金融危机之后，国际会计准则委员会和美国会计准则委员会共同发布了公允价值计量的最新准则，即国际财务报告准则第13号“公允价值计量”与FASB第4号准则更新公告。该准则借鉴了之前一系列准则的经验，对公允价值及相关术语进行定义，构建了单一的计量框架，并提供了公允价值在非活跃市场下的应用指南。该准则体现了FASB和IASB的持续趋同，为世界各国有关公允价值准则体系的构建产生了重要影响。

2我国公允价值计量相关规范

我国自20世纪90年代开始制定会计准则以来，对公允价值计量属性的应用一直是欲拒还迎。因为一方面，公允价值确实能够提供更相关的会计信息，符合会计发展的未来趋势，但另一方面，公允价值也面临着计量困难和可靠性不强等局限。

随着经济全球化和会计准则国际化的发展，我国理论界大胆尝试，并于2006年公布完整的企业会计准则体系，引入了公允价值计量属性。这是准则的一大亮点，改变了传统上一直使用的历史成本计量观念。但是准则并没有对公允价值计量进行详细规范，只是散落在诸如“投资性房地产”、“资产减值”、“金融工具确认与计量”等准则中。而FASB和IASB却在逐步发展中分别发布了关于公允价值计量的独立准则，并于2011年发布了IFRS13。为此，我国财政部基于准则持续趋同的原则，于2012年5月发布了《企业会计准则第x号——公允价值计量（征求意见稿）》。该征求意见稿从公允价值定义到计量方法和级次均做出了详细的规定，也明确了相关信息披露的具体要求。

2014年1月，财政部发布一系列全新的企业会计准则。其中，《企业会计准则第39号——公允价值计量》在经过了18个月的征求意见稿之后，首次作为规范的准则亮相。这不仅体现了我国会计准则体系的进一步国际趋同，也反映了我国对公允价值会计理论与实务的高度重视。公允价值计量准则共分为13章、53条。内容涵盖相关资产或负债、公允价值初始计量、非金融资产的公允价值计量、公允价值披露等方面。准则将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。强调了公允价值衡量的关键是基于市场基础的计量，应该从当前市场条件出发，合理运用最优假设，对资产或负债进行定价。新准则于2014年7月开始在企业范围内执行，其执行效果仍值得理论和实务界广泛关注。

3我国公允价值准则的未来发展

不论是国际会计准则还是中国会计准则的发展，都表明了公允价值计量属性的重要性和不可替代性。作为新兴经济体国家，我国应该在实践中对公允价值进行进一步研究，积累更多应用及理论经验，以增强我国在国际会计准则制定中的话语权。

首先，我国应着手建立与公允价值计量准则相配套的具体准则和应用指南。基本准则在总体上实现对公允价值的计量与披露的统一，而具体执行需要在具体准则和应用指南中予以明确。其次，正确认识公允价值计量属性和其他计量属性的关系，尤其是与历史成本计量的相容性。在正确应用公允价值计量属性，反映价值变化的同时，应同样重视历史成本等反映交易完成情况的计量方式。再次，补充关于公允价值内部控制方面的信息披露。公允价值的可靠性需要内部控制对各个部门的牵制来降低风险，以提高相关信息的可靠性。最后，努力完善市场环境，规范市场秩序。公允价值依托于市场，又促进市场有序运行。建立有序的资本市场，不仅提高公允价值计量的可靠性，也大大降低其计量的执行成本。

参考文献

[1]FASB.SFA157——Fair Value Measurement[Z].2006.

[2]FASB.IFRS13——Fair Value Measurement[Z].2011.

[3]财政部会计司.企业会计准则第39号——公允价值计量[Z].2014.