产品创新：中小金融机构会计风险的控制与防范

吴羚雪

摘 要：本课题从中小金融机构发展战略与产品创新的关系切入，通过分析产品创新中会计对象的政策取向、揭示产品创新中会计制度的操作缺陷，进而提出产品创新中会计风险控制防范的对策，以促进中小金融机构在产品创新中，改善经营质量、优化利润目标、扩张财务成果，实现服务“三农”经济和中小企业的发展战略。

关键词：中小金融机构；产品创新；会计风险；控制与防范

一、导论

金融产品创新，是指金融机构向市场提供与资金相关联的、能够满足市场需求的服务，同时，创新金融产品作为一种高枝术含量、高风险、高度依赖团队配合的成果，有利于规避风险、配置资源、提升利润，进而实现金融机构自身发展的需要。由此，金融产品创新是金融机构发展的永恒主题，但是，由于金融机构自身存有的差异，决定着产品创新主题内涵的差异，包括：发展战略的差异、市场需求的差异、产品效应的差异、风险控制的差异，在这些差异中，风险控制无疑是目标首选，其核心在于产品创新所构成的会计风险最小化和利润成果最大化。

产品创新理论和实务的标准，对商业银行中以城市、农村商业银行和信用合作组织为主体的中小金融机构来说，风险控制和防范是突出的问题。中小金融机构发展战略界定在“三农”经济和中小企业的服务，但是，机构自身的局限性和服务对象的特殊性，导致了产品创新以自行开发设计为主，成本精算和风险控制存有相对缺陷，以致产品创新与风险控制的不对等，成为制约中小金融机构产品创新的“瓶颈”，这其中，尽管中小金融机构也在努力地控制和防范以会计风险为核心的各类风险，但是，由于其自身局限导致产品创新存有较多的会计操作缺陷，严重地影响了中小金融机构发展战略的实现。因此，本课题从中小金融机构发展战略与产品创新的关系切入，通过分析产品创新中会计对象的政策取向、揭示产品创新中会计制度的操作缺陷，进而提出产品创新中会计风险控制与防范的对策，以促进中小金融机构在产品创新中，增强员工素质、改善经营质量、优化利润目标、扩张财务成果，实现服务“三农”经济和中小企业的发展战略。

二、产品创新中会计对象的政策取向

商业银行中的中小金融机构，通常指城市、农村商业银行和信用合作组织。从会计对象的政策取向看，中小金融机构将其发展战略界定在“三农”经济和中小企业服务上，并通过产品创新来优化资源配置、提升金融服务、应对会计风险。

中小金融机构产品创新优化了资源配置。我国是个农业大国，拥有9亿农民，金融支持“三农”始终是国家金融的重中之重；我国971.46万户企业中99%以上为中小企业，对GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了近70%的进出口贸易额，创造了80%左右的城镇就业岗位，吸纳了50%以上的国有企业下岗人员、70%以上新增就业人员、70%以上农村转移劳动力，金融支持中小企业更是国家政策的战略取向。然而，拥有金融资源权重较高的国有股份制商业银行，将其发展战略定位于大城市、大行业、大企业，并通过“一级法人治理”和“分级授权授信”的手段进行实施。在这一背景下，中小金融机构依靠其地缘优势，将发展战略界定在“三农”经济和中小企业的服务上，并通过产品创新来缩小金融服务与金融手段和经营对象之间的差异，进而优化了“三农”经济和中小企业的金融资源配置，促进了国家金融服务体系的制度完善。

中小金融机构产品创新促进了金融服务。就总体而言，产品创新扩大了中小金融机构在“三农”经济和中小企业服务中的主体范围，支持了金融服务内容的提升。资产类创新产品发展较快，尽管其创新产品相对单一，但创新产品一般具有明显的地方特色，重点与融资方式匹配，较好地支持了“三农”经济和中小企业的融资需求；电子类创新产品起步迅速，通过依托现代化网络和计算机系统，中小金融机构推出的网上银行、电话银行、自助银行和银行卡等产品，具有简便、灵活、安全、效能特点，创新了“三农”经济和中小企业的金融需要；中间类创新产品效能显现，通过依托不构成表内资产负债而形成非利息收入的业务优势，针对中间业务风险小、收益高的特点，中小金融机构推出的理财产品、国际结算、托管业务、保函业务、代销基金、财务咨询等诸多产品，正为“三农”经济和中小企业所认可并使用；负债类创新产品能力增强，主要表现在存款品种的创新上，尽管品种较为单一，集中在对存款的增值、产品咨询、理财服务、代收代付、汇兑即时到帐等方面，但依托“三农”、社区和中小企业的区位优势，较好地支持了存款品种的创新能力。从上述创新类别看，中小金融机构产品创新的差异化与金融市场的关联度正在日趋紧密，从货币信贷市场到资本、外汇市场的延伸，从银、证、保合作的深化到广泛介入企业经营、金融同业、居民生活、社会管理诸多领域，无不体现出产品创新提升金融服务所产生的积极效应。

三、产品创新中会计制度的操作缺陷

金融创新是中小金融机构改革发展的关键，不断推出新的金融产品和金融工具，是中小金融机构实施服务“三农”经济和中小企业发展战略的动力。在金融产品的创新中，尽管中小金融机构也在努力地控制和防范以会计风险为核心的各类风险，但是，由于其自身局限，导致产品创新存有较多的会计操作缺陷，严重地影响了中小金融机构发展战略的实现。

资产创新产品的操作风险。中小金融机构资产类产品创新通常具有明显的地方特色，较为有效地结合了市场需求，但其规范不足可能引发的会计风险却相对突出。贷款形态反映不准和贷、息入帐不实的现象，往往可能引发严重的会计风险，形成重大的会计损失；财务管理手段相对落后，创新产品使用时出现的信息跑、冒、滴、漏，影响了会计核算资料和报表的真实性，最终可能造成经营成果与资产、负债、所有者权益的失衡；创新产品的会计核算不够规范，以贷收息掩盖真实利润，帐外帐设置造成报表风险，以致分散性个体风险可能演变成集中性的整体风险；产品创新过渡迎合需求，成本核算过高引发核算风险，以致创新产品的利润率、收益率等指标低于警戒线，贷款拨备计提充足性和审慎性也得不到保障。endprint

电子创新产品的管理风险。开发电子创新产品具有较高的风险，中小金融机构对其管理又显得相对薄弱，突出反映在产品的融资功能上。普通借记卡虽不可以透支，但具有贷款功能，如农村信用社开发的百福卡产品，就拥有循环贷款和质押贷款功能。消费者使用此类产品时，中小金融机构最大的风险点在于：办理支取业务时发生恶意透支现象而没有及时发现；系统出现故障没有及时对帐，产生单边帐；内部作案产生的道德风险和员工操作失误产生的操作风险；卡质安全管理的欠缺，出现制卡、刷卡环节的风险；持卡人密码不慎泄密，不法分子利用伪造、盗窃、骗取他人银行卡或客户资料进行诈骗活动；联名卡出现与信誉度低、营销能力差的合作伙伴进行联名，以致出现联名对象的选择风险；该类产品履行贷款功能后，继续纳入银行卡业务核算势必掩盖贷款风险，而纳入贷款核算的会计程序并未在产品设计中明确，以致可能出现会计核算信息失真的风险。

四、产品创新中会计风险的控制与防范

产品创新是金融发展的永恒主题。作为金融管理重要组成部分的金融会计，不仅要管理产品创新的全过程以促进产品创新，同时更要控制和防范产品创新的会计风险，这一职能的履行在中小金融机构中显得尤为重要。因此，只有通过会计职能与产品创新的互相配合共同发挥作用，才能使金融会计风险防范于未然。

要建立中小金融机构产品创新的“会计揭示”制度。“会计揭示”责任制度是按照会计核算相关性、重要性原则，对创新产品设计、经营、管理、效能进行会计揭示，从环节上控制和防范创新产品的会计风险。经营揭示内容包括：资产运行质量状况，利润中的应收款比例及状况，筹资的实际成本，债权的保全情况，拥有担保、抵押的现况，逾期拆放款项及衍生金融商品交易，代理业务形成的或有资产，或有负债纳入的表内核算，重大事项的变更等；风险揭示内容包括：风险资产总额及资本充足，逾期贷款平均余额及资本风险，备付金及比率，贷款风险集中度，贷款结构、期限、方式的成构，不良资产状况，包括逾期、呆滞、呆账等问题贷款和坏账，对外投资可能发生的损失，或有资产和负债等。“会计揭示”要做到责任到人，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示，以有效防范产品创新中的经营风险、会计风险和和道德风险。

五、结论

综上研究，得出以下结论。

产品创新促进了中小金融机构发展战略的实现。拥有金融资源权重较高的国有股份制商业银行，将其发展战略定位于大城市、大行业、大企业，中小金融机构则依靠其地缘优势，将发展战略界定在“三农”经济和中小企业的服务，这一格局较好地促进了国家金融服务体系的制度完善。同时，中小金融机构的产品创新，缩小金融服务、金融手段与经营对象之间的差异，优化了“三农”经济和中小企业的金融资源配置；扩大了中小金融机构在“三农”经济和中小企业服务中的主体范围，支持了金融服务内容的提升；适时调整了金融会计的反映、核算、监督、控制，以控制防范产品创新风险，支持金融产品创新。

产品创新暴露了中小金融机构风险控防的缺陷。在产品创新中，中小金融机构努力地控制和防范以会计风险为核心，包括资产创新产品的操作风险、电子创新产品的管理风险、负债创新产品的核算风险、会计准则实施的技术风险在内的各类风险，但由于其自身局限，导致产品创新中的诸多风险控制与防范的困难，影响了中小金融机构发展战略的实现。

产品创新中的会计风险控防应当重视机制建设。要通过会计职能与产品创新的互相配合共同发挥作用，使金融会计风险防范于未然，包括：建立中小金融机构产品创新的“会计揭示”制度，防范产品创新中的经营风险、会计风险和和道德风险；建立中小金融机构产品创新的激励约束机制，提高创新产品中中小金融机构与客户间的信息对称度；建立中小金融机构产品创新的内部监控机制，加强内部组织机构与业务处理的联系和制约；建立中小金融机构创新产品的风险预警机制，减少损失发生的不确定性把损失控制到最低限度；建立中小金融机构创新产品的会计支持机制，在金融产品创新、员工素质增强、经营质量改善的良循环中，促进中小金融机构服务“三农”经济和中小企业的发展战略实现。

参考文献：

[1] 刘晓勇：商业银行风险控制机制研究，《金融研究》，2008年第7期

[2] 杨冬花：从盈利结构看我国商业银行中间业务发展进程，《金融会计》，2009年第8期

[3] 陈德状：基于合规视角的商业银行操作风险管理，《中国金融》，2009年第14期

[4] 肖四如：《产品与服务》，江西人民出版社

[5] 郑联盛：金融创新、金融风险与金融稳定，国际金融研究中心2009年研究报告

[6] 吴 兰：我国商业银行创新的策略选择，青海师范大学学报2007（6）endprint