中小企业简化年报探讨

饶萌

摘 要：我国对于各类企业信息披露的规范要求是基本一致的，过于详尽的会计信息披露使中小企業承担过高的披露成本，这也是导致企业财务信息造假的重要原因之一。因此，本文以降低中小企业披露成本，提高会计信息披露为目的，针对中小企业设计其适用的资产负债表、利润表和现金流量表，为企业会计信息披露优化提供建议。

关键词：信息披露；资产负债表；利润表；现金流量表

新古典理论认为，财务信息同其他的劳务和产品一样都是经济产品，它既存在供给方——企业，也存在需求方——用户，当每一个信息的边际效用等于生产它的边际成本时，这个财务信息市场就达到了均衡状态。简化年报的设计就旨在减轻中小企业的披露负担，同时在简化的过程中提供中小企业信息披露的质量。

中小企业的特点是发展时间短，规模小，但核心竞争力集中在技术优势上，侧重差异化战略。简化年报是站在信息提供者即企业的角度出发的，主要目的是为了降低中小企业的披露成本，而具体如何简化则主要站在信息使用者的角度，保证所披露信息的质量。

一、简化资产负债表

资产负债表是反映企业在某一时点财务状况的会计报表，它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，按照一定的要求编制而成的[1]。我国目前采用的资产负债格式主要为账户式，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。简化资产负债表仍然保留主体的账户式格式，但对当中的具体项目将予以调整、简化或合并。

（一）资产项目的设计

信息使用者对于资产及其构成的分析，主要包括：流动资产分析，说明企业的支付能力和变现能力；长期投资分析，说明企业的发展前景；实物形态资产分析，即固定资产分析；无实物形态资产分析，即无形资产分析[2]。

传统资产负债表中流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收利息、存货等项目，而对信息使用者造成决策影响的主要为现金、银行存款、存货和债权四个方面。货币资金和存货是流动资产中最重要的组成部分，货币资金是企业流动性最强的资产，其数量的过高或过低均会对企业产生不利影响，而存货的变动对流动资产的资金占用和生产经营活动都会产生极大的影响，因此简化资产负债表中仍保留“货币资金”和“存货”项目。

债权主要涉及应收账款、应收票据等应收项目，这类项目采用“汇总”的方式，以“应收款项”一个项目列示，其内容包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息和其他应收款，这种方式主要是为了防止中小企业过分详尽的信息披露，同时所合并项目性质类似，甚至在一定情况下可转换，如商业承兑汇票到期，申请贴现企业的银行存款余额不足，“应收票据”科目数额会转为“应收账款”科目。

在非流动资产中，根据相同的原理，将 “持有至到期投资”和“长期股权投资”合并为“长期投资项目”，并要求披露。此外，固定资产是企业的骨干和躯体，无形资产是企业的思想和灵魂。固定资产和在建工程、无形资产和商誉也是非流动资产中披露的重点。固定资产作为企业赖以生存的物质基础，它是维持企业持续经营所必须的投资，而在建工程可在一定条件下转为固定资产，也是与此息息相关的科目，其重要性要求必须披露相关信息。

但在企业的日常经营中，固定资产并不是一个频繁大幅度变动的项目，倘若出现了某一会计期间固定资产原值的大额变动，即会引起信息使用者的高度关注，同时也为了保护中小企业的敏感财务信息，“固定资产”和“在建工程”科目只要求披露变动额以及与上一会计期间对比的变动比率。中小企业尤其是创业板企业中，高新技术企业占据很大的比例[3]，无形资产往往是这类企业获取收益的核心资产，因此要求详细披露“无形资产”和“商誉”科目，“无形资产”科目要求披露“专利权”、“著作权”、“土地使用权”等明细科目。

（二）负债项目的设计

信息使用者对于负债及其构成的分析，主要包括：负债总额的分析，其与资产总额的比率形成的资产负债率是最重要的财务指标之一；与前文债权项目对应的债务项目分析，说明企业的销售规模和资金利用情况。长期负债、短期负债的比例分析，说明企业的偿债能力以及公司的经营政策。

负债项目分为流动负债和非流动负债。流动负债中要求披露“短期借款”科目，与其他科目结合分析，反映企业的负债结构。与资产类科目同理，采用“汇总”的方式将“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目合并为“应付款项”。非流动负债中要求披露“长期借款”科目，同时将“应付债券”、“长期应付款”等科目合并为“长期应付款项”。

（三）所有者权益项目的设计

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项内容。实收资本在企业上市首次披露时已予以披露，在持续经营中，实收资本的变动以及变动的原因，例如是否由于企业增发新股、是否以送股方式进行利润分配等，会更引起信息使用者的关注，资本公积主要指非收益而转化而成的资本，它与企业盈利无关，因此“实收资本”和“资本公积”科目只要求披露变动额以及与上一会计期间对比的变动比率。而盈余公积和未分配利润与企业的盈利关系密切，而企业的利润和盈利能力又对信息使用者影响最大的要素，因此，“盈余公积”和“未分配利润”按照传统资产负债表的要求予以披露。

二、简化利润表

利润表是是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。简化利润表要求中小企业采用费用性质法利润表。国际会计准则中规定了利润表的两种基本格式：费用性质法和费用功能法[4、5]，两种方法的主要区别在于费用明细的不同以及是否披露营业成本。我国目前主要采用费用功能法利润表，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等费。

而根据《国际会计准则第1号-财务报表的列报》（IAS1）第75段和第80段，费用性质法其费用按照性质在利润表内以总额反映，主要包括融资成本、耗用的原材料和易耗品、雇员成本、折旧和摊销费用和其他经营费用，此方法下无须披露营业成本。

结合费用性质法利润表的功能和我国中小企业自身的特点，在中小企业当中采用费用性质法利润表是十分有必要的，其必要性主要体现在：（1）中小企业竞争更为激烈，而产品成本又是企业至关重要而又机密的信息，差异化披露须要充分考虑到中小企业的“过分披露”问题，而费用性质法避免直接披露营业成本从而保护商业秘密[6]，正是起到保护中小企业的作用；（2）费用性质法要求列报的项目如原材料、人力成本等均为原始项目，无需对这类费用进行再分类，属于初级信息，这种处理一方面可以降低中小企业信息披露成本，另一方面也有助于信息使用者获取更真实直接的数据；（3）相对于大规模企业，投资者更重视中小企业的发展能力和成长潜力，若能从会计报表数据中得到预测信息，将大大提高信息使用者的决策有用性。IAS1第84段已明确指出“关于费用性质的信息有助于预测未来现金流量”，因而也更符合信息使用者的需求。

结合我国目前的利润表格式，简化利润表可设计如下：

营业利润以下的利润表格式与我国目前利润表格式相同，从略。

三、简化现金流量表

现金流量表是反映一定时期内企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。2013年1月1日起施行的《小企业会计准则》要求企业必须编制现金流量表[7]，并对须要填报的项目和内容进行了阐述。与《企业会计准则》要求列报的现金流量表的相关内容相比，《小企业会计准则》中对现金流量表编制的基础和项目都予以了简化，将与小企业经营特点不符、与小企业关联不大的项目予以修整或省略。因此，简化现金流量表以《小企业会计准则》中现金流量表的相关规定为基础而设计。根据《小企业会计准则》，简化现金流量表相比传统现金流量表主要做出以下几个方面的调整[8]：

（1）在整体结构和编制基础方面，简化现金流量表仍然采用“三分法”，将现金流量分为经营活动、筹资活动和投资活动。但簡化现金流量表只包括主表，而不包括附表[9]，以现金而非现金及现金等价物为编制基础，并且省略“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，调整的原因主要基于中小企业一般业务较少，日常业务较少涉及以上内容，故予以删减。但与准则不同的是，简化现金流量表保留三类活动中的“现金流入小计”和“现金流出小计”项目，其目的是让信息使用者直观感受各类现金流量的流入和流出情况，方便计算三类活动产生的现金流量净额[10]。

（2）在经营活动产生的现金流量方面，无须单独列报“收到的税费返还”项目，该项目下金额计入“收到其他与经营活动有关的现金”。

（3）在投资活动产生的现金流量方面，由于中小企业规模较小，拥有子公司的情况极少，因而删减“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”和“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”两个项目。

（4）在筹资活动产生的现金流量方面，基于中小企业基本不涉及分配股利活动的现实，将“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目拆分为“偿还借款利息支付的现金”以及“分配利润支付的现金”两个项目。

综上所述，简化现金流量表实现从包括主表（38行次）、附表到仅包含主表（28行次）的调整。

四、小结

西方成熟证券市场如美国、德国等都存在差异化信息披露，对不同类型、不同规模的企业采取不同的会计信息披露要求。为了和国际会计接轨，为中小企业建立公平竞争的市场环境，简化年报的设计是一个有益的尝试，为我国信息披露制度的进一步优化和完善提供建议。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

[1] 张先冶.财务分析[M].大连：东北财经大学出版社，2007

[2] 会计网. 如何看懂资产负债表[DB/OL].http：//www.kuaiji.com/shiwu/2164941， 2015-01-20

[3] 中华会计网校. 如何识别创业板公司的无形资产风险[DB/OL].http：//www.canet.com.cn/shenji/nbkz/2013/0113/275800.html，2013-10-13

[4] 维基百科. 《国际会计准则第1号-财务报表的列报》[DB/OL].http：//wiki.mbalib.com/wiki/，2007-09

[5] 财政部.国际会计准则第1号—财务报表列报[J]. 会计研究，1999，01：47-59

[6] 孔庆林.费用性质法利润表探索[J].上海会计，2002，02：24-26

[7] 财政部.小企业会计准则[M].北京：北京经济科学出版社，2011

[8] 财政部会计司编写组.小企业会计准则释义[M].北京：中国财政经济出版社，2011

[9] 吴凤菊.《企业会计准则》与《小企业会计准则》的现金流量表比较与分析[J].商业会计，2013，12：28-29

[10] 吕均刚.小企业会计准则现金流量表编制存在的问题及改进建议[J].商业会计，2012，12：33-34