财务报表分析的作用及局限性

【摘要】企业财务报表是企业开展日常经济活动的财务产物，反映了企业在某一会计时期内的财务状况、经营成果以及企业的现金流状况。财务报表作为反映企业会计信息的重要载体，能够给企业的经营管理人员、投资人员以及其他利益相关者提供决策依据，分析财务报表中的信息能够帮助企业经营管理人员、投资人员和利益相关者们提高投资决策的科学性。虽然财务报表对于企业经营发展有着重要的决定意义，但是财务报表也不是万能的，财务报表也有其自身的局限性。特别是现在存在着较多财务报表造价的现象，完全依靠财务报表上的信息有可能造成较大的经济损失。本文首先介绍了财务报表分析的内容，然后分析了进行财务报表分析的作用，最后论述了财务报表分析的局限性，希望能够帮助财务工作者、企业经营管理人员以及投资人等相关利益人员正确认识财务报表分析，并能对其合理利用。

【关键词】财务报表 资产负债表 问题及对策

一、财务报表分析的内容

财务报表分析主要包含对资产负债表、利润表、现金流量表的分析。通过这些报表能够依据计算公式计算出评价企业经营情况的相关参数，以便企业的经营管理者、投资人等利益相关者做出科学决策。这里分别介绍资产负债表、利润表和现金流量表分析的内容。

资产负债表反映了企业在某一特定会计时间上企业的整体经营状况。资产负债表建立的基础是资产等于负债加所有者权益这一会计恒等式。分析企业的资产负债表，可以了解到企业的经营规模、企业负债情况等直观信息，并且依据这些直观信息可以计算出速动比率、资产负债率以及现金比率等会计信息，从而帮助表格使用者准确了解企业的运营能力、债务偿还能力等。

与企业的资产负债表有所不同的是，企业的利润表反映的是企业在某一会计期间内的经营成果。一般而言，企业利润表会列出企业在这个会计时期内的收入、费用、成本等相关科目，这些科目可以体现企业的利润和直观反映企业在会计期间内所产生的营业收入、税金、营业费用、营业外支出及财务费用、管理费用、销售费用等一系列信息。分析企业的利润表既可以进行横向分析，也可以进行纵向分析。进行横向分析可以研究利润指标的增加变动情况，进行纵向分析可以了解到企业收入成本费用是如何构成的，特别是各部分的比重分别是多少等。通过企业利润表，可以计算出企业的货币资金周转率、流动资产周转率以及应收账款周转率等相关数据指标，用来评价企业的运营能力和水平。

现金流量表作为财务报表三大报表之一，其反映的是企业在某一个会计期间内的现金流入量、现金流出量和企业的现金净额。通常情况下，可以根据活动内容的不同将现金流量分为筹资活动现金流量、投资活动现金流量以及经营活动现金流量。进行现金流量表的分析也可以像企业利润表分析一样，对现金流量表进行横向分析以研究企业不同时期现金流量的增减变动情况，对现金流量表进行纵向分析以了解现金流量的组成及相关项目金额的大小，这对于正确认识企业活动对现金流量的影响意义重大。同时，还可将企业的现金流量表和资产负债表及企业利润表等结合起来研究分析企业当前现金存量的偿债能力和企业资产的现金创造能力等情况。

二、财务报表分析的作用

（一）反应企业总体财务信息

进行财务报表分析的一个基本目标就是尽可能全面地了解企业的真实经营情况，以量化的揭露企业的总体财务状况。通过了解财务报表所传达的基本信息，能够使企业的经营管理人员认识到以往企业开展经济活动存在的问题，并提出相应的改进措施和办法。对于企业的投资者，财务报表信息是投资者进行投资决策的最重要依据，投资者依据财务报表信息判断投资是否对自身有利，收益与投资是否匹配，并间接地对企业以后的财务活动产生影响。

（二）预计企业未来经营的收益与成本

在企业的经营活动中，不可避免地需要预估企业下一步进行活动的成本与收益，以判断计划是否具有可行性。而预计企业未来经营收益和成本除了对市场情况的分析以外，以往的经营状况也是判断计划合理性的依据，而这些经营情况绝大多数都来自于企业的财务报表。预估企业未来经营的收益与成本，对于企业下一步经营计划有评估和助推作用。但是也应该认识到依据财务报表进行的企业未来经营状况预估并不是绝对准确的，一是因为市场环境具有不确定性，二是企业的财务报表信息并不是绝对真实可靠的。

（三）提升企业科学化管理水平

科学系统的财务管理对于企业的经营发展有着重要影响，能够显著提高企业的经营管理效率。通过财务报表分析这一环节，企业管理者能够及时掌握企业的经营状况，比如企业的利润途径、成本的组成及企业各种费用的支出情况和企业创造现金的能力水平。以便于针对薄弱环节提出针对性措施和提升企业管理水平。

三、财务报表分析的局限性

（一）报表分析质量受会计人员专业素质影响

尽管近年来我国加大了会计人员的培养力度，我国会计队伍不断扩充。但是会计队伍内会计人员水准参差不齐，导致了当前很多公司内部财务出现了严重问题。会计专业素质不够的会计人员参与到会计工作中，很难有效地利用既有的财务信息发挥其最大作用，导致财务报表分析质量低下。特别是在我国，国家级的会计考试与企业会计员测试中没有针对财务报表分析的考试科目，这使的很多不具备财务报表分析能力的会计人员直接上岗，影响了财务报表分析的质量。

（二）财务报表不能完全准确地反映企业财务状况

财务报表分析是为了得到与企业经营投资有关的信息，这些信息都必须是真实全面的，才能够帮助企业管理者和投资人等利益相关者做出科学决策。实际的情况却是很多企业财务报表分析缺乏可靠性，这主要有两方面的原因，一是企业的财务报表不能完全准确的传递当前企业经营状况，部分信息存在着滞后信息，另一方面企业存在着财务造假行为，使得财务报表分析失去意义。

（三）既定会计制度使得财务报表分析存在漏洞

会计制度是为了规范会计人员行为的规范，但是在某些情况下企业的既定会计制度对于企业财务报表分析了是有负面影响的。比如企业预算结余很难在正确的会计财务报告上体现出来。众所周知，预算结余对于企业经营的影响极大，一旦财务报告表分析中不体现出当次的预算结余，就会影响企业下一次的预算，这将导致企业的会计财务报表分析信息不一致。再如很多财务报表分析中没有清晰列明企业在外负债的情况，这会使得企业的资产与负债额度相背离。

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作者简介：张志军（1973-），男，汉族，河北正定人，总会计师，研究方向：税法。