营业税税收筹划在建筑企业中的应用

邹俊

【摘要】“营改增”是我国目前税收政策改革的重点领域，是我国税收制度的一项重大突破。“营改增”是一项结构性减税措施，将有助于消除目前企业中普遍存在的营业税重复计税问题，有利于减轻企业税负。本文将从建筑企业的视角出发，探讨了营改增对建筑企业的影响，并就“营改增”条件下的纳税筹划提出了相应的对策和建议。

【关键词】营改增 建筑企业 税收筹划 对策

一、引言

随着我国社会主义市场经济建设的不断深化，税收作为政府进行宏观调控手段的作用日益凸显。税收是企业经营过程中的外部成本，其数额大小直接对企业及其员工的切身利益产生影响。因此，对于追求税后利润最大化，以盈利为目的的企业应该深入研究我国的税收政策，充分利用各种合法手段将税负平衡在一个最优状态，从而实现企业的财务目标。面对更加复杂的内外部环境，企业应该更多地了解税收筹划，利用税收筹划。近年来，建筑企业所面临的市场竞争愈发激烈，建筑企业应该从根本上重视自身的纳税筹划工作，认真钻研国家的税收法律政策，依法纳税，防范税收风险。同时，建筑企业还应该运用发展的眼光看待自身的纳税工作，重点考虑如何降低实际税负，并且结合建筑行业的特色及具体因素，在企业财务管理、组织结构等方面进行合理筹划，力争在最大限度上做到减轻税负，从而实现企业资金的良性循环。

二、“营改增”对建筑企业的影响

（一）对企业实际税负的影响

建筑行业正式实施“营改增”之后，势必将会对企业的整体税负产生影响。首先，建筑企业在成立初期所投入的诸如机械设备、原材料等固定资产所涉及的增值税进项税额可以通过分期抵扣的方式进行处理，达到了降低计税基础的效果，对优化企业内部资产结构、改善财务状况有着积极影响。其次，“营改增”之后，建筑企业可以选择同具有小规模纳税人的供货商进行合作，因为从这类渠道购入的材料、固定资产、办公用品等物资，都可以进行增值税进项税额的抵扣。如果建筑企业能够进一步实现人力资源的外包，且外包单位是具有一般纳税人资格的劳务公司，那么人力资源成本所涉及的增值税进项税额也能够抵扣，企业的经营成本将会得到进一步的降低，有助于提高建筑企业的市场竞争力。最后，“营改增”之后，根据增值税中针对无形资产的转让规定，将会促进建筑企业更新技术、提高科技含量、加大研发投入。然而，目前我国建筑企业存在管理水平参差不齐的现象，由于增值税票据管理不规范的问题，一些供应商根本无法向建筑企业提供符合规定的增值税专用发票，导致建筑企业难以实现进项税额的顺利抵扣，反而导致实际税负不降反升的尴尬局面。

（二）对企业生产经营运作的影响

从建筑行业的性质来看，建筑企业的生产经营活动的主要特点包括地域范围广、固定资产投资比例大等等，“营改增”正式实施之后，最为显著的变化是企业投入的固定资产和材料费用的增值税进项税额可供抵扣，减少了购置成本，这对促进企业实现设备更新换代、扩大规模、鼓励技术创新将产生积极的影响。其次，“营改增”实施之前，建筑企业需要缴纳营业税，企业成本和资金使用效率难以提高，在行业竞争中处于不利地位；“营改增”实施之后，建筑企业在参与市场竞争的过程中，由于实现了统一的税收制度，因此能在很大层面上享受公平竞争的待遇，从而为企业的长远健康发展赢得更大的空间。最后，“营改增”实施以前，建筑企业在营业税的缴纳过程中无需涉及扣除环节，涉税核算较为简单。“营改增”之后，建筑企业的会计科目核算体系中必然会增加增值税进项税额、销项税额等内容，客观上加大了会计核算的复杂程度。面对这样的状况，对于已经十分习惯缴纳营业税的财会人员来说，尽快熟悉增值税核算规则、规范使用增值税专用发票、了解增值税报税流程等内容就成为了必须完成的工作，稍有疏忽，便有可能给企业带来税收风险。

（三）对企业财务报表的影响

“营改增”之后，将对建筑企业的财务报表产生直接而深远的影响，具体表现在一下几个方面：首先，建筑企业的施工机械、原材料、办公耗材等固定资产在进行增值税进项税的抵扣之后，各项目的入账成本将会降低，在企业不需要缴纳营业税的情况下，短期内可能会出现建筑企业资产和负债的同比降低，而企业流动资产同流动负债的比值则会相应提高。另一方面，由于“营改增”正式实施之后，财务报表中的“营业税金及附加”这一项目将被取消，也就是说建筑企业得到减负，成本费用的降低将会促进利润的增长。从长远的眼光来看，在增值税减负效果的影响之下，企业的实际税负将得到进一步降低，税后利润上升，建筑企业将有更大的空间和资金规模进行再投资，总体经营规模可能会得到进一步的发展，具体体现在财务报表上的内容则是资产与负债总额的共同提升。

三、建筑企业进行纳税筹划的主要对策

（一）完善纳税筹划相关基础工作

客观来看，“营改增”政策实施之后，建筑企业的税收筹划空间将会增大，建筑企业可以充分根据自身的行业特点、发展阶段、业务需求等因素制定出最适合自身实际情况的税收筹划方案，最大限度地降低企业的税收负担。首先，建筑企业应该重视对财务会计人员的税收政策培训工作，帮助员工更快、更好地掌握我国的增值税纳税条例和相关法律法规，为今后的实际工作打下良好的基础。其次，建筑企业还应该关注自身业务的市场报价，及时做出相应的调整，力争避免出现“营改增”之后企业实际税负不降反升的局面。目前，我国各地针对建筑行业“营改增”的具体实施方案还没有出台，建筑企业应该在观望的同时，密切关注市场动态，及时调整业务报价，以便在“营改增”真正实施后，能够结合具体税收政策，把握好企业未来的发展方向。最后，建筑企业还应该在深入分析所有可靠材料的基础上，选准最适合进行纳税筹划的角度，在相关专业人员的帮助下，制定出科学的税收筹划步骤和筹划方案，最大限度降低企业税负，提高企业的实际收益。

（二）牢牢立足于建筑行业的基本性质及特点

目前，我国很多建筑企业，尤其是规模较大的建筑企业大多都为国有单位，建筑行业的特点和性质也在很大程度上影响着企业的组织结构，大型建筑企业大多都采用“总公司-分公司-项目部”的管理模式，其中总公司、分公司、项目部都是能够进行独立核算的会计主体，通过“内部往来”这一会计科目进行内部资产调拨的核算。客观来看，建筑行业具有项目周期长、施工地点分散、偏僻等特点。随着现代企业信息化管理水平的不断提高，越来越多的建筑企业可以依靠自身的信息管理系统，对各个工厂项目进行统一的会计核算，为“营改增”的顺利实施打下了管理基础。通常来说，建筑企业涉及增值税进项税项目的，主要包括施工机械购进、原材料费用、运输费用等等；涉及增值税销项税项目的，主要包括收取甲方的工程款项等。与此同时，由于目前建筑行业需要向地方税务局缴纳营业税，而实施“营改增”之后，税款的收缴工作仍由地方税务局统一负责，这一模式不仅有助于国税、地税之间的利益平衡，同时也有助于规范企业的增值税收缴工作，建筑企业的项目核算与管理模式也能与这一税收征管模式继续匹配。

（三）计提足够的坏账准备，发挥折旧的“税收挡板”效用

目前，由于我国建筑行业的市场机制建设还不十分完善，导致一些建筑企业为了成功承揽项目而大量垫付资金，出现有些工程项目虽然已经施工完毕并且已经完成计价工作，但是工程款项却不能够及时收回的现象。建筑企业应收账款余额越高，那么企业将要面临的经营风险也就越高，有些企业的现金流已经开始出现问题，甚至连税金的缴纳都需要依靠筹资来应付。面对这样的客观状况，建筑企业应该要重视对坏账准备进行充分的计提，并且及时报送给当地的税务部门进行核准处理，尽量降低企业的应纳税所得额，降低计税基础，达到为企业节税的目的。另一方面，在建筑企业的成本费用中，折旧费用也占据了很大比例。通常，固定资产折旧数额大小同企业选取的折旧方法直接相关。建筑企业的固定资产、机械设备大多都处于长期露天和流动的状态，折损率较高，因此建筑企业可以在税法允许的范围内选择对自身降低税负有利的折旧办法，比如加速折旧法。在固定资产折旧方面，可以适当缩短折旧年限，提高固定资产的价值回收效率，促进企业后期成本费用的前移，达到延期纳税的税收筹划目的。

四、结语

综上所述，税收筹划工作有助于提高企业法人的纳税意识和法律意识，继而促进建筑企业财富的积累和增长。税收筹划工作的开展，不仅是提高建筑企业经营管理水平的需要，同时也是企业在市场经济条件下维护自身权益的客观要求。鉴于此，建筑企业需要尽快打造一直专业扎实、职业道德高尚的纳税筹划工作队伍，相信在完善的税收筹划系统下，建筑企业将平稳度过“营改增”的适应阶段。

参考文献

[1]张黎明.“营改增”对建筑业税负的影响及其应对措施[J].改革与开放.2014（03）.

[2]张晖.探究“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策[J].财政监督.2014（05）.

[3]王宝华.浅析建筑企业营改增的应对措施[J].当代经济.2013（20）.