云南会计思想的发展与演变

张鲁娜

[摘要]云南多民族文化背景下的会计发展史是我国会计发展史的重要组成部分。云南由于地理位置和少数民族特殊性，会计发展进程中有浓厚的多民族色彩文化，本文对不同社会时期的云南民族会计思想进行整理研究，一方面有利于促进我国会计发展史研究，提供更多新的会计发展史研究视角和方向；另一方面有利于传承和保护各民族珍贵的文化遗产，发挥其在经济社会发展过程中的重要作用。

[关键词]少数民族会计；会计发展史；文化融合

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）34-0119-03

1引言

自古以来，云南就是一个多民族混居、不同民族文化交融的省份，由于位于西南边境地区，因此在历史上很长一段时间都未被纳入中国各朝管辖。从秦汉时期的“西南夷”开始，云南相继经历了南诏政权、大理政权，至元朝才被纳入中央管辖，从社会形态的发展上看，云南在不同社会形态的变迁中一般呈现出晚于中国主流社会。由于地理位置的特殊性和民族的特殊原因，云南政治经济发展表现出差异性与不平衡性，并且还体现在了文字的创造以及文化的演变上，会计作为一种核算经济事项的方法，也必然受到经济社会发展程度不同的影响，从原始社会到奴隶社会，从封建社会到新中国成立后的社会主义社会，云南省的会计发展带有浓厚的多民族文化色彩，发展历程具有显著的多样性和特殊性。

2原始形态下的云南民族会计思想雏形

2.1原始社会下的计量思想

这一时期的原始计量、记录行为包括结绳计量、绘图计量、刻木计量、石子计量等，使用的代表民族有傈僳族、佤族、基诺族、纳西族等。

在原始社会的旧石器时代，最初的生产方式为采集生产方式，即通过采摘自然植物维持生存，如云南哀牢山中苦聪人的游荡采集生产方式一直延续至新中国成立前；狩猎是一种比采集较为高级的生产方式，在原始部落里，由于人们采集和狩猎的食物仅供自己部落维持基本生存，采集回来的食物靠部落首领分配，而一般日常物品也由部落首领凭头脑记忆。进入新石器时代，人类从依赖天然产品向种植农业和畜牧业生产过渡，傈僳族及滇西边境的独龙族开始以种植粳稻为主。种植业的产生和交换关系的生产，使得首领们意识到仅凭借简单的头脑记忆，已经无法满足日常生活，这样早期会计思想萌芽开始产生。

云南西南部的西盟县佤族人，将绳索高挂于墙上，用于记载与结算债权、债务数目，结的个数代表滇币，从左边开始打结表示借出，中部的结为应收取的利息，右边的结表示借出的时间。云南沧源县的岩画，是原始社会绘图计量的典型代表，用牛血将人们的日常活动情况画于崖壁上。木刻计量包括记账木刻和借贷木刻，云南基诺族在木块上刻画线条或缺口，并且一式劈为两片或刻两块，双方各执一块。丽江的纳西族把石子分为大、中、小三种，以小石子代表个位，中石子代表十位，大石子代表百位。

2.2奴隶社会的会计思想

由于晚于中原地区进入封建社会，云南还处于奴隶社会初期，此时云南民间会计发展也明显落后于中原地区。

在夏、商、西周时期，中原地区出现了文字交流，文字的产生在对促进会计发展的方面占据着主导地位，“书契”的出现可以说是会计发展史上的首次变革，人类由原始计量、记录向单式簿记演变的一个转折。而云南民族文字最长只有700多年历史，可见时间之晚，因此，文字落后于中原地区，也是这一时期云南会计发展停滞不前的一个重要原因。

3封建制度下的云南民族会计思想发展

铁器作为生产工具后，农业等生产技术更为先进了，剩余产品开始出现，商业种类逐步增多，经商意识更为强烈，奴隶主囤积的产品越来越多，需要计算和记录的事项也越来越多，显然单凭简单的刻画符号已不能适应日常事物的变化，这些客观原因推动着会计思想和行为的进一步发展。

在中国的封建社会，民间会计执掌及其组织的演进大体分为三个阶段：第一阶段为中国封建经济发展的初期；第二阶段为专职会计人员产生阶段；第三阶段为“账房”组织形式的设立阶段[ZW（]王建忠.会计发展史[M].大连：东北财经大学出版社，2007：47.[ZW）]。

3.1秦汉时期

秦汉时期的云南还被称为“西南夷”，大部分地区还处在刻木记事或结绳阶段，没有文字，仅在滇池地区有一种简单的图画文字。秦大一统后，为中原地区商业进入云南提供了便捷的条件，汉武帝时期，对云南各民族推行“薄赋”政策，积极笼络各民族首领，两汉在云南设立郡县后，随着大量移民的进入和中央王朝统治措施的施行，内地封建文化思想和经济技术也传入云南地区，为云南会计思想的形成奠定了基础，而秦汉时期的财计组织和专职官员的设置又奠定了中国整个封建官厅财计组织建设的基础。

虽然云南与中原地区交流日益频繁，农业、手工业和畜牧业更为发达，但云南的整个社会形态，仍以奴隶制为主，在会计计量上，奴隶制会计持续了相当长的一段时期，在会计发展史上，与中原形成了很大的差异。

3.2魏晋南北朝时期

东汉末年，内地战乱纷纷，汉已无力顾及云南地区，一些奴隶主贵族和部落首领开始控制云南地区，使得云南在战乱的缝隙中得到缓解，蜀汉南下时，大量中原地主土豪迁入南中，采用内地封建生产方式进行生产，并建立了封建地主庄园经济，味县（今曲靖地区）称为云南经济文化中心。然而，由于云南地区大部分为少数民族，其固有的排外思想，对外来事物的认可程度较低，加之与中原地区生产关系的不同，成为中原地区的会计思想及计量方式传入的阻碍。奴隶制经济为主的云南地区，在会计计量上大部分仍是奴隶制会计，而边远地区处于原始公社的人群，则仍以原始计量为主。

3.3隋唐时期

此时的云南再度被置于中央王朝的控制之下，隋朝中央设“度支”为国家财计主管，集会计、出纳之权于一职，实为会计主管的性质。唐朝是我国封建经济繁荣发展的时期之一，是会计发展的第二阶段，唐朝设立了财政、税务、会计、审计、经济监察的组织，并形成系统，坊间柜房与质库（典当业）开始发展。

至唐王朝消除吐蕃在洱海地区的势力后，在西南民族地区以洱海和滇池为中心出现了一个由乌蛮建立的南诏国政权，与随后的大理政权一起，共同推动了云南各族经济文化的进一步发展。但同时南诏经济发展如之前一样，也具有不平衡性，如滇池、洱海地区部分民族有封建经济的萌芽，而边远和高山地区却还处于原始落后阶段，总体来说，南诏经济是奴隶制经济占主导地位，正是由于南诏早农业上大规模使用奴隶而一度促进了农业的繁荣，而手工业和商业的发展受到了限制。加之南诏与唐朝的联系时断时续，时密时疏，使中原地区会计思想的传入也受到影响，因此，在这种奴隶被欺压、商业不发达、交往不密切的社会局面下，云南会计思想的发展必然受到影响。

3.4宋元时期

宋朝发明了世界上最早的纸币——“交子”，更促进了商品流通、金融与会计核算的发展。在官厅财计制度方面，建立了我国会计史上第一个独立的政府会计组织——“三司会计司”，提高了会计机构的地位，并进一步完善了记账、上计、审计等制度。此时是会计发展的第三阶段。

与中原地区宋朝同时期的云南，则处于大理政权时期。大理国仍是一个多民族集合体的国家，经济文化发展不平衡现象仍然存在，大理国延续了南诏的农业、畜牧业、手工业等的发展，而且在此基础上更是促进了商业的发达和繁荣，与内地经济联系密切，如白族很多商人经常通过四川道和道来往于大理与宋朝之间，与缅甸、马来西亚、越南等过也有频繁的贸易往来。此时云南的会计，相当于中原地区汉唐时期的会计发展程度。

元朝忽必烈平大理后，把云南纳入中央统一管辖，改变了云南地区长期以来不稳定的局面，为云南发展创造了较为稳定的社会环境。元朝沿袭了汉代的官厅财计制度和唐朝的四柱结算法，在民间会计方面，元代的中原地区出现二级核算会计组织形式，也是“账房”组织形式的萌发时期。

元时期，虽然云南为中央统治的一部分，但由于云南地区长期以来受奴隶制与封建制政治和经济的影响，所以中央的很多政策措施在云南地区并不适用。而中原地区的民间会计，此时刚开始传入云南，但只在商业较繁荣的地区初现端倪，如内地商业交换中的金银纸币折算的会计思想，因云南地区大多使用贝币，所以金银纸币不是主流，在偏远的高寒山区，仍以奴隶制会计甚至原始会计为主。

3.5明清时期

明朝时期在中原地区正式私家账房组织的确立时期，并逐步发展成为三级核算的组织形式，即“六房、柜和总管”。明末清初，钱庄、票号和典当业的繁荣促进了固有的复式记账法的演变，“三脚账”和“龙门账”是其标志。

明王朝在云南设三司之后，土司制度是这一时期在云南少数民族地区的典型制度，成为统治压迫人民、阻碍经济发展的又一制度，而明“改土归流”则是一种客观上有利于社会进步的措施，随着屯田、移民和商业在云南边疆的深入，使封疆地主经济在大多数云南偏远和少数民族地区发展起来，至清平定“三藩”后，采取新的“改土归流”政策，使大部分过去的农奴变成了自由农民，云南大部分地区，主要以滇池、洱海为中心的地区，已经和中原地区是相同的经济制度，其工商业都较为发达，部分边远地区为土司制度，有的地区也处于原始社会向阶级社会过渡阶段。

此时的云南，在中央加强集权控制后，内地官厅财计制度如审计制度、记账制度等也逐渐引入云南地区，云南民间会计开始与中原地区融合。

4近现代云南民族会计发展与改革

4.1清末传统会计思想的转型

当中国进入了半殖民地半封建社会的激烈动荡时期，对云南经济也产生了重大影响，但不平衡性依旧存在，表现为内地坝区和半山区的各民族普遍进入地主经济，保存土司制度的边境少数名族地区停留于封建领土经济阶段。明末清初，云南本地商人自发形成具有浓郁地域色彩的商帮企业，如以白族、彝族为主的喜洲帮、鹤庆帮、腾冲帮，这些商帮大多是当时的民族资本家大商集团，同时，大理地区民间商号普遍建立账册，登记日常经营活动事项，在一些代表性商号的账册簿记中也可以看出目前规范会计的雏形，典型的如永昌祥商号和锡庆商号，但在云南多数商业中，没有现代簿记制度，在账务处理上较混乱，常出现收支不清的状况。鹤庆商业在股份制经营模式下，仿效西式簿记方法，建立了收入支出簿记制度和资产负债表，使账目体系逐渐清晰化、科学化，这在当时是一项重大商业改革，在云南会计发展与创新方面具有重要意义。

4.2民国时期中西式会计并行发展

辛亥革命后建立的国民政府，于1932年颁布《统一会计制度》，明确规定各级政府一致采用日本的“现金收支记录法”，将复式记账原理确定下来，统一了政府会计的记账规则；1935年颁布《会计法》，将会计制度建设设置于经济法制的基础上。

这一时期的云南被军阀割据，政府代表大地主大资本家的利益，形成地方垄断财团，此时在全国范围内，各种中外思想文化在批判与斗争中得到发展，在云南大部分商业较繁荣的地区如昆明、曲靖，其会计思想已与全国主流会计思想趋同，在会计实务中，中式、西式簿记均有采用。

4.3新中国成立后的会计改革

新中国成立后为了整治紊乱的经济秩序，我国实行计划经济模式，财政部于1952年发布了《国营企业决算报告编送暂行办法》、《国营企业统一会计报表》、《国营企业统一会计科目》与《预算决算暂行条例》，初步形成了我国企业会计管理体制的雏形。云南省各项会计制度在实践中得到补充和完善。当进入市场经济体制后，为适应市场经济的发展，会计法律法规做了进一步的完善去贴近市场经济，2000年的《企业会计制度》彻底打破了行业限制，到2006年发布了新的企业会计准则体系，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，是具有里程碑意义的大事件。

2009年中央为了巩固和发展民族团结，维护边疆稳定，提出把云南建设成为中国面向西南开放的重要桥头堡。但云南省会计行业的现状是会计人员少、单位领导重视程度低、会计机构和人员设置落后及管理手段低等，在“桥头堡”的建设中，对云南会计人才需求、会计人员素质以及人才结构调整等方面提出了新的挑战。

5结论

会计一方面是环境发展的产物，另一方面则反过来促进环境的发展，特别是在经济发展过程中表现得尤为明显，云南少数名族会计思想同样是文化的组成部分，它不仅具备会计独有的功能，而且能够保证民族文化的继承和发扬，正是由于文化的延续功能，才能深入了解不同民族的会计，分析和解释既往的事实，更好地指导今天的实践活动。

参考文献：

[1]郭道扬.会计史教程（第一卷）[M].北京：中国财政经济出版社，1999.

[2]傅筑夫.中国经济史论丛（下册）[M].北京：中国人民大学出版社，1980.

[3]王建忠.云南发展史[M].大连：东北财经大学出版社，2007.

[4]施增阳.基于多民族文化的会计发展史研究——以云南为例[J].财会通讯，2014（3）.