开展内部控制自我评价之浅见

胡宝亮

摘 要：健全有效的内部控制，可以减少组织中的决策失误和工作缺陷，使组织能有条不紊地高效运转。定期或不定期地开展内部控制评价工作，有利于内部控制的有效运行。通过阐述内部控制自我评价与企业管理二者之间的关系，对如何在我国实施内部控制自我评价提出了一些看法，认为内部控制自我评价作为新兴的一种管理方式，应该得到推广和不断加以完善。

关键词：内部控制；内部控制自我评价；企业管理

中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）08-0131-02

内部控制，是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。内部控制实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的完善建立及有效实施。恰当地运用内部控制，有利于减少疏忽、错误与违纪违法行为；有利于改善经营活动，以提高工作效率与经济效益；有利于安定人心，激励进取，使单位健康地发展。

值得注意的是，内部控制能够为企业有效运营提供合理的保证，并非绝对保证，这就是通常管理学界所说的内部控制的局限性。因此，企业管理当局有必要不断复核及更新内部控制，开展定期或不定期内部控制的评价工作，其根本目的就在于检查企业为达到其经营目标所付出努力的有效性。

内部控制自我评价，是指通过包括计划、预备工作、单独的研讨会、系列的联席会议、报告和行为方案的实施等一系列的过程，对自身的内部控制体系进行评估、定位及改进的活动。

内部控制自我评价的关键是，由各运营单位组织，定期开会，通过思考，坦诚沟通，找出作业流程或控制的问题所在，并提出改善的行动方案。

内部控制自我评价对于企业管理有众多好处，包括：有利于增加管理和审计价值；便于过程改进问题的解决；改进信息交流或传递；消除不利的、不信任的气氛；有利于评估正式、非正式、硬性和软性控制；有利于提高组织的凝聚力等。控制自我评价在现代商业领域中具有无限的潜在价值，它适应了现代管理的观念，也适应了时代的要求。

内部控制自我评价应该如何开展呢？大多数情况下，控制自我评价是通过内部审计部门主持召开的一系列研讨会来完成的。有时候，控制自我评价也采用书面调查问卷形式。这一技术的指导思想在于利用实际对企业目标负责的员工的知识来帮助企业评价实现目标的可能性。

通常，控制自我评价包括计划、预备工作、研讨会、报告和行为方案的实施等一系列过程。经过这一系列活动，企业目标得以澄清和更新，控制政策和程序以文件形式予以确定，组织内部的工作方式和控制的有效性被明确评估，潜在风险同时也暴露出来，最终交给管理层考虑的行动方案使得企业员工更加清楚“应该怎么做”。

尽管内部控制自我评价在西方国家已受到广泛推崇，但是在我国现阶段相对仍是一种比较新的管理理念。针对如何在我国实施内部控制自我评价，个人有以下几点心得。

1.充分利用信息技术

在控制自我评价工作进程中，研讨会发挥着非常重要的作用。参加者经常要针对某一问题表态。为了鼓励开诚布公的讨论，组织一般都采取无记名投票的方式。为不透露个人信息且很快统计出结果，选用利用信息技术，如选用合适的的软件进行支持，能极大地提高工作效率。

2.评价者的选择

尽管控制自我评价强调全员参与，但毕竟参加研讨会的人数有限，否则易造成管理和协调上的困难，所以在人选上需注意代表性和广泛性兼而有之。要选取那些关键控制点的责任人，且适当对他们进行培训，明确控制自我评价的工作方法，让评价者对控制程序有深入的了解，应能事半功倍。

3.企业文化的重要性

只有在那些公开、透明、沟通畅通的管理环境中，控制自我评价才能最大限度地发挥作用。因此，控制自我评价强调创造良好的企业文化氛围，才能有诚实的信息来源，控制自我评价的结果才可能是正确的。

4.管理层的支持

贯彻内部控制自我评价需要一定资源，如人力、时间成本等等。因此，管理层经营理念的转变以及强有力的支持是必不可少的。

5.成本效益原则

控制自我评价的实施要求人员培训，需要多部门耗时参与，而且要求技术支持，这些都需要一定的资金投人。所以，在制定控制自我评价实施方案时，要依据成本效益原则，采用恰当的规模和方法。

6.企业内各部门的协调

内部控制自我评价的工作方法可能运用到企业管理的很多方面，如质量控制、人力资源管理等等。因此，审计人员须注意做好与企业内部各部门的关系协调，否则很可能流于形式。

内部控制自我评价作为新兴的一种管理方法，其理论和方法正在被实施者不断充实和更新。它将运行和维持内部控制的主要责任赋予企业管理层，使企业员工和内部审计人员与管理人员合作评估控制程序有效性，共同承担对内部控制评估的责任。内部审计人员将不再仅仅是“独立的问题发现者”，而成为推动公司改革的使者；使以前消极的以“发现和评价”为主要内容的内部审计活动向积极“防范和解决方案”的内部审计活动转变；审计的主要功能将由事后发现内部控制薄弱环节前置为事前防范；审计的职能将由单纯强调内部控制转向风险防范、控制和治理，从而推动企业价值最大化。我们应借鉴西方国家的方法，充分运用内部控制自我评价，并结合我国国情和公司的实际情况，推广、完善内部控制的自我评价理论，以进一步提高公司的管理水平。

参考文献：

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[2] 刘典芳.浅谈内部控制与企业管理的关系[J]. 会计之友，2006，（10）：33-36.

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[责任编辑 王 莉]