运用现金流量表提高医院财务内部控制效果的探讨

杨 曦 柴斯羽

(天津市血液中心 天津 300110;①天津商业大学公共管理学院)

随着医疗市场的进一步开放和全球经济的一体化，医院财务内部控制管理面临着新的挑战。医院内部控制是实现本单位经营合法、管理规范、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进医院实现又好又快发展的有效途径。它涉及医院经营活动的各个领域。现金管理是财务管理的一部分，现金具有流动性最强、控制风险最高等特点，对现金的使用和控制直接影响整个流动资金的正常周转，所以在医院财务管理中引入现金流量表并对其进行必要的分析，是医院经济活动依法、有效、有序进行，保护资产安全，提高财务内控效度的重要举措。

1 现金流量表在医院内控中的价值体现

1.1 现金流向 医院的各种现金流入主要是其各项业务活动所产生的，医院的各项业务保障支出及发展规划实施同样需以现金流出为前提。合理的现金流量结构，是医院合理配置资源、制定发展规划应考虑的主要因素，也是医院正常运作的重要标志。通过了解现金流量状况，不仅能够准确地把握医院现金流的来龙去脉，同时也能够比较客观地评价医院的营运发展状况，达到规范现金管理、提高资金效益的目的。

1.2 风险预警 医院要持续发展，应控制好风险。医院负债规模应考虑未来现金流量，应确保医院具有必要的偿债能力。利用医院现金流量表，及时了解医院当期取得的现金收入，并据此进行相关现金流量分析，以确定在满足医疗经营活动所需现金支出后，医院是否仍有足够的现金偿付到期债务的能力。

1.3 业绩评价指标 新的会计制度中在医院财务分析评价中没有提到现金流量这一指标，而现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，并且能够从侧面反映医院财务内部控制的效果，所以应将其作为评价业绩的重要的经济指标。

2 医院现金流量表的编制

2.1 医院现金流量表的编制原理 现金流量表是资产负债表与收入支出表的有益补充，现金流量表的平衡公式是:业务活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入量合计-业务活动、投资活动和筹资活动产生的现金流出量合计=现金及现金等价物期末余额-现金及现金等价物的期初余额。等式的左边动态反映现金增加、减少的原因和过程;等式的右边反映这种变化后的结果。

2.2 医院现金流量表的內容 按照新的《医院财务制度》中的规定，现金流量表应当按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。同时还要考虑汇率变动对现金的影响以及现金及现金等价物净增加额等因素。

3 医院现金流量表在财务内控方面的具体作用

3.1 医院现金管理 首先，通过对现金流量表流入项目进行分析，可以获得本期现金流量的实际数据和评价本期收益质量的信息。现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况，为财务管理提供了更为可靠的依据;其次，现金流量表有助于预测医院未来的发展情况。通过对它的分析，我们可以了解医院的各项现金活动是否合理，财务状况是否良好，预测医院的现金流量，合理使用资金，为医院未来的发展创造更好的物质条件。同时能发现医院财务状况中存在的一些问题，及时采取应对措施，缩短财务内控的反映时间，提高财务内控的效率;再次，现金流量表的编制有利于加强资金管理。通过对业务活动现金流量的分析，可以加强资金收支的管理，加速资金回收，严格控制现金开支，抓好库存物资的管理，减少资金损耗。对投资活动的现金流量分析，可以测算投资收益率，用最小的投入换取最大的产出。通过对筹资活动的现金流量分析，还可以分析筹资成本，加强筹资活动的管理。

3.2 经营风险预警 随着医疗市场的竞争日趋激烈，医院在采购、医疗服务环节以及财务活动过程中面临着一系列的风险。通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可判断医院的现金能否到期偿还债务、评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以据此做出筹资计划，以便能够更好地控制局面，合理进行资源优化配置。

3.3 业绩分析评价

3.3.1 现金流量的结构分析。首先，分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。例如，计算医疗业务收到的现金在经营活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。再次，可以对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。

3.3.2 获取现金能力的分析。获取现金能力，主要是指医院经营活动产生的现金净流量和投入资产的比值。主要指标有:收入现金比率=现金净流量÷业务收入;全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量÷资产总额的比值;净资产现金回收率=经营活动的现金净流量÷净资产总额的比值;正常情况下，这些比值越高，说明医院获取现金的能力越强。

3.3.3 财务弹性分析。财务弹性，是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为:财务弹性=经营活动产生的现金净流量÷资本支出(指医院为购置固定资产，无形资产等发生的支出)该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到1时，医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需;当该指标小于1时，说明医院要通过对外融资来拓展业务。

准确地把握现金流量的结构、了解医院的偿债能力、获取现金的能力及准确判断财务弹性关系到医院内部资金运用是否合理及能否用最少投入获得最大产出。从而为医院组织现金调度，规避风险提供了预警信息，有利于发挥现金的最大效率。

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［2］何素华.浅析如何发挥现金流量表在医院资金管理中的作用［J］.中国外资，2011，(06):87

［3］李红梅.浅论现金流量表的作用［J］.南方论刊，2010，(03):79