企业税务筹划

山西焦煤集团公司西山新技术产业发展中心 范海综

企业税务筹划

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税务筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税务筹划的最终目的应是企业利益最大化。

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税务筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标——企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税务筹划的最终目的应是企业利益最大化。

一、税务筹划的概念

税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财

等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。

二、税务筹划的特点

迄今为止，学术界对如何定义税务筹划仍是众说纷纭。笔者认为：税务筹划是纳税人在生产经营过程中，在国家税收政策、法规规定的范围内，充分利用税法提供的一切优惠条件，通过企业经营活动的安排和筹划，在诸多可选的方案中择其最优，以减轻税负，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。这里所指的税务筹划是节税（TaxSaving），即节税虽着眼于税法，但不局限于税法，节税应与筹资决策、投资决策、营运决策和收益分配决策结合起来，实现眼前利益和长远利益的结合，从而谋求纳税人最大的经济利益。节税与避税、逃税、欠税相比，具有本质的不同。归纳起来，税务筹划（节税）的主要特点包括以下几个方面：

1、合法性。合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。

2、筹划性。筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。

3、目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负、减轻纳税负担。

三、税务筹划的方法

税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体

现在不同的税种上，不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税务筹划的方法。

1、选择税务筹划空间大的税种为切入点。从原则上说，税务

筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。比如：增值税、企业所得税。

2、以税收优惠政策为切入点。税收优惠是税制设计中的一个

重要因素，也是贯彻一定时期一国或一地区税收优惠政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享节税效益。比如：研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。加大企业的研发费用不但可以提高企业的生产技术，开发出新产品为企业的长远发展带来经济利益，并且可以加大企业本期的所得税抵减额，为企业带来当期的经济利益。

利用税收优惠政策进行税务筹划时应注意以下事项：

（1）尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。

（2）充分利用税收优惠政策。

（3）尽量与税务机关保持良好的沟通。

3、以纳税人构成为切入点。按照我国税法规定，凡不属于某

税种的纳税人，就不需缴纳该项税收。因此，企业理财进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。如在1994年开始实施的增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人，因为，营业税的总体税负比增值税总体税负轻。当然，这不是绝对的，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。

4、以影响应纳税额的几个基本因素为切入点。影响应纳税额

因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率趆低，应纳税额也越小。因此，进行税务筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。如企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额=收入总额-允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税务筹划就有了一定的空间。

5、以不同的财务管理环节和阶段为切入点。企业的财务管理

包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。比如，按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股东支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的纳税基数，因此，融资租赁的税收抵免作用极其显著。

[1]注册会计师辅导教材《税法》