浅谈《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》——关于对《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的修订建议

山西省运城市城镇集体工业联合社 曹希望

浅谈《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》
——关于对《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的修订建议

山西省运城市城镇集体工业联合社 曹希望

经过对现用《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》<以下简称表（A）>填报内容、格式设置、纸张尺寸的研究分析，立足于会计信息明晰性、档案资料规范性、印制选材实用性的角度，本文认为，对表（A）的重新修订和完善已势在必行。

所得税表（A） 修订建议

目前,采用查账征收方式的纳税企业填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》已历数年。经过对表（A）的使用现状进行调查了解，并对其内容、格式进行构思分析，笔者认为，有必要对表（A）进行重新修订和完善，原因如下：

第一，从表（A）填报项目来看，所设置的报表项目过于简单，对企业利润额形成有直接联系的营业税金及附加与销售费用、管理费用、财务费用三大期间费用项目未包括在填报范围，加之表（A）欠缺资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益和营业外收支等项目，第4行“实际利润额”与第2行“营业收入”、第3行“营业成本”之间没有逻辑勾稽关系，致使企业利润额的形成过程不能直观条理地展示出来，报表结构的严谨性、提供信息的充分性受到影响。

第二，从表（A）填报说明来看，第五条对“营业收入”、“营业成本”的解释为 “填报会计制度核算的营业收入”、“填报会计制度核算的营业成本”，未进行细化说明，容易与财政部《企业财务会计决算报表》（财会年企02表）之《利润表》中的“营业总收入、“营业总成本”项目相混淆。《利润表》（财会年企02表）内的“营业总成本”项目的计算，包括了主营业务成本、其它业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益和营业外收支等项目。出于对一般报表存在着勾稽关系的考虑，实务中，部分企业财务人员误把表（A）“营业成本”填报为前述的“营业总成本”金额。同样，因为“营业收入”项目欠缺必要的细化说明，本应包含在“营业收入”中的企业偶发的材料销售收入，常常不能得到税务人员的认同，填报口径难以统一。

第三，从《国税函[2008]635号》通知内容来看，表（A）第4行“利润总额”修改为“实际利润额”：“‘实际利润额’填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润计入本行。”另外，《国税函[2008]635号》在表（A）填报说明第五条第14-16项之后增加了对汇总纳税总、分机构所得税相关报表项目的解释。对于表（A）内容上存在的需要修改、规范和完善的事项，当时考虑到成本因素，国家税务总局并未要求重新印制表（A）。值得注意的是，表（A）上述项目的修改及其所涉及相关填报说明的变更，即便已通过《国税函[2008]635号》予以明确，终因函件在客观上与表（A）实体的非“同一性”而导致信息不对称，不便于税务人员和企业财务人员实际操作，比如该函强调的“‘实际利润额’填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税、免税收入后的余额”等内容，税务人员往往难以执行到位。

第四，从表（A）纸张尺寸大小来看，目前为260mm×380mm规格用纸，难以与其它纳税申报表和财务报表及日常通用的A4格式纸张装订成册，不少企业财务人员自行缩印表（A）。

而且表（A）字号和单元格设置明显偏大，不利于节约成本，通用的210mm×297mm规格A4纸张即可容载所述内容。

综上所述，鉴于表（A）存在的上述问题，笔者认为，随着已印制的表（A）存量的日渐减少，应对表（A）进行如下修订:

一、直接对表（A）相关项目进行修改、规范和完善，即第4行“利润总额”修改为“实际利润额”；增加营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益和营业外收支等项目，使报表内容完整、脉络清晰、符合逻辑，利润额形成过程一目了然。

二、在对表（A）前述的有关填报说明进行必要更正的基础上，应对“营业收入”、“营业成本”进行细化解释，使报表内容明晰、形式规范、口径统一、易于理解。

三、对表（A）的重新印制，可选用210mm×297mm规格的A4纸张，并合理设置格式与结构，适当缩小表（A）字号和单元格比例，既节俭实用，又宜于与其他会计资料统一存放归档，实现科学管理。