行政事业单位资产管理问题透视

■于洞毅

在近几年对行政事业单位的审计中发现，行政事业单位程度不同地存在着只重视本单位业务工作而忽视资产管理工作的倾向。这一定程度上造成了国有资产的流失。如果任其发展下去，势必造成国有资产在更大范围、更大程度上的资产流失。本文就当前行政事业单位资产管理存在问题的表现、成因以及应采取的措施谈点粗浅的见解。

行政事业单位资产管理问题的表现

（一）货币资金违纪违规资金多

1.库存现金超限额。有的单位为逃避开户银行的监管，无视 “库存现金限额为开户单位三至五天的日常零星开支”的规定,不仅大量坐支现金，而且月末或年末的库存现金数额多达几十万元，超限额现象严重。

2.库存现金白条抵库。如在对某单位的库存现金盘点中发现，白条抵库多达100多张，金额90多万元，有的白条长达八年之久，许多白条最终无法收回。

3.公款私存。将本应存入开户银行的资金以个人或单位的名义存入储蓄所，严重扰乱了正常的金融工作秩序。

4.货币资金收支使用非法票据。有的单位使用的收款收据达八种之多；有的单位以白条开支，以自制单据顶替外来原始单据开支，以普通发票顶替税务发票开支等现象很普遍。一些堂而皇之地使用不合规不合法的会计凭证，不仅造成了经济秩序的混乱，而且为偷漏税、乱收费、私设小金库、贪污腐败等违纪违规问题的发生埋下了隐患。

（二）三年以上应收款居高不下

1．机关办实体借出资金，实体或效益不佳，或破产，借出资金难以收回。

2．行办的投资公司借款给效益不佳的企业，借款无法收回。

3．以乡镇政府名义为乡镇企业集资，不得不为已破产的乡镇企业垫付集资本金及利息，进一步加重了乡镇政府的债务负担。。

4．主管部门借给下属企业或个人款项长期未收回。

（三）有问题固定资产多

1．账外固定资产多。新建固定资产基建完工投入使用未及时并入单位固定资产账，改、扩建固定资产其新增加部分未入固定资产账，新购置固定资产未入账，无偿拨入及接受捐赠的固定资产不入账。

2．固定资产账实不符。拆除固定资产不减少，不足固定资产标准的不减少，已出售的固定资产不减少，未设置固定资产明细账簿长期不盘点不对账造成固定资产账实不符。

3．待报废固定资产多。长期停用、年久失修、无法使用固定资产长期挂账，固定资产名存实亡。

4．擅自变卖固定资产。未经国有资产管理部门审批，对车辆等固定资产随意处置，其中不乏以权谋私、营私舞弊、暗箱操作的腐败行为。

（四）虚挂资产

对已无使用价值的资产长期挂账不予处理。一方面，造成资产虚增，另一方面造成了不必要的损失浪费。如公安局下属各基层派出机构，自行车牌早已停挂，而其账面资产材料中仍然挂账，未实行集中处理。

行政事业单位资产管理问题成因透视

行政事业单位资产管理问题的形成，其原因是多方面的：

（一）从内部因素来看

一是法制观念不强。有的单位领导和财会人员不重视 《会计法》、 《预算法》等法律法规的学习，不明确自身在会计工作中特别是在资产管理中的责任和义务，或者为谋取本单位小团体利益，利用管理漏洞进行营私舞弊。二是内控制度薄弱。部分单位未建立健全资产管理内部控制制度，或虽建立了相应的制度，但在具体执行实施时执行不严，造成规章制度形同虚设，为资产管理问题的发生和蔓延埋下了隐患。三是新官不理旧账。对前任或历史遗留下的问题相互推诿扯皮，不予以及时清理，以致资产管理问题越积越多。四是单位内部监督职能弱化。由于会计人员的工资、人事关系等都在其工作单位，由于有切身利益关系，会计人员往往对领导作出的一些非法要求和错误决定听之任之。另外，部分单位的内审机构因机构改革等原因被撤销或合并，也使单位本来就薄弱的内部监督机制更加弱化。五是会计人员素质不高。由于大多数行政事业单位未设立专职会计，会计人员身兼数职，部分会计人员未经过上岗培训，业务水平不高，职业道德素质低下，未能向单位领导及时提供加强资产管理的合理化建议，也是资产管理问题发生和发展不容忽视的因素。

（二）从外部因素来看

一是责任追究力度不够。 《会计法》规定了领导和会计人员对会计工作的责任。但在实际执行过程中，往往是追究单位的责任多，追究个人的责任少。在责任追究中往往侧重于对重大违纪违规问题的追究，而把资产管理中出现的问题只作为一般问题来对待，并且一般不进行处罚，只是简单地要求单位进行整改。结果是有的单位资产管理问题屡禁不止，并且有愈演愈烈之势。二是一些开户银行监管不力。对违反现金管理规定的行为漠然视之，放任自流，无形中更助长了一些单位的违纪违规行为。三是金融部门搞不正当竞争。受经济利益的驱使，为完成储蓄任务指标，到处拉存款，这是造成公款私存现象的重要的外部原因；四是主管部门管理松懈。只重视下属单位的业务工作，而忽视对下属单位的财务监督与管理，也是造成资产管理问题不容忽视的因素。五是会计核算中心代而不管。会计核算中心的建立，虽然在一定程度上提高了单位的会计核算水平，减少了许多人为核算的因素，但是会计核算中心只管核算，对单位资产管理可能出现的问题不管不问，无形中使单位资产管理问题愈积愈多。

加强行政事业单位资产管理的措施

（一）加强法律法规学习，增强法制观念

行政事业单位既是资产的拥有者，又是资产的使用者，因此保障资产的安全与完整，发挥国有资产的最大使用效益，确保国有资产的保值增值，是其义不容辞的职责。行政事业单位的人员特别是领导干部和财会人员应认真学习 《会计法》、 《预算法》、《审计法》等法律法规，通过对法律法规的学习、宣传、贯彻和落实，强化领导干部和财会人员的责任意识，增强法制观念，提高依法行政能力，确保国家各项财经法规的贯彻实施，真正树立起依法加强财务管理的思想，将资产管理作为单位日常管理工作的一项重要内容常抓不懈。

（二）以制度作保障，关键抓落实

首先，行政事业单位应建立健全“库存现金定期盘点制度”、 “银行存款定期核对制度”、 “财产物资定期盘存制度”、 “往来账款定期核对制度”、“财产物资报废审批制度”、 “呆、坏账核销审批制度”等一系列行之有效的规章制度，确保单位的资产管理工作有章可循，以增强资产管理工作的效果。其次，应严格各项规章制度的落实。明确会计、出纳、实物保管等人员的分工、职责与权限，实行岗位分离，相互牵制，严格按照资产管理的规定和要求进行操作，明确发生过失与差错的责任，确保国有资产安全高效运行。再次，国有资产管理部门应进一步规范行政事业单位固定资产报废、呆坏账核销的程序、标准、批复手续等，严格把关，落实到位，促使国有资产管理工作逐步走上制度化、规范化的轨道。

（三）严格执法，加大责任追究力度

纪检、财政、国资、审计、开户银行等有关职能部门应依据国家法律、行政法律的规定认真履行好国有资产的监督与管理职责，齐抓共管，加强协作，加大监督检查与处理处罚力度。对未经国有资产管理部门批准，擅自处置国有资产，给国有资产造成损失浪费的单位和个人，对利用国有资产进行营私舞弊的违法违纪行为，决不姑息迁就，轻者通报批评，公开曝光；严重者应依法追究单位负责人和有关人员的法律责任。并且应将单位资产管理工作的好坏与年终考核评比结果挂起钩来，与对单位负责人的任期经济责任审计评价结果结合起来。

（四）加强内部监督，提高会计人员素质

单位会计人员既是核算者，又是内部监督者，履行好核算和监督职能是会计人员的天职。首先，要加强对会计从业人员的职业道德教育，提高其职业道德水平，使其牢固树立遵纪守法的道德观念；其次，要加强对会计人员的专业素质教育，杜绝无证上岗，提高会计核算水平与质量；再次，会计人员要针对本单位资产管理的实际情况，及时提出改进和加强资产管理的合理化建议，堵塞管理漏洞，防患于未然。另外，会计核算中心应摒弃 “代而不管”的错误倾向，在保证核算质量的前提下，应积极帮助核算单位健全规章制度，不断提高其财务管理水平。