中小企业货币资金内部控制简析

陈法恩

（杭州市之江市政建设有限公司，浙江杭州310024）

中小企业货币资金内部控制简析

陈法恩

（杭州市之江市政建设有限公司，浙江杭州310024）

中小企业由于规模小，业务量大且性质单一，货币资金的内部控制存在诸多问题，建议采取建立岗位责任制、设置控制点、严格审批和复核等措施，加强中小企业货币资金的内部控制。

中小企业；货币资金；内部控制

内部控制是企业为了维护资产完整，保证会计信息和财务活动合理合法，实现经营目标，在企业内部建立的各项制约机制。货币资金是指以货币形态存在的资产，它包括现金、银行存款、外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用保证金、存出投资款等。在一个企业的各类型的资产中，货币资金的流动性最强，可是安全性却最差。货币资金的内部控制就是企业为了维护货币资金的真实性、合法性、安全性和完整性，保证其流动性以及提高其效益性而在企业内部建立的各项相关的制约机制。本文针对提高当前中小企业货币资金的内部控制谈几点初浅体会。

一、中小企业货币资金内部控制存在的问题

在实际工作中，中小企业货币资金内部控制主要存在以下问题：

1.财务制度不健全。中小企业多为家族式企业，其所有权与经营权密切相关，企业中管财务的多为自家人，平时疏于对货币资金的管理，而且中小企业在财务会计人员的录用上往往无严格的招聘程序，也无专门的职业培训，所以人员素质较低，导致内部控制的执行环节失效，加之中小企业规模小、业务多且简单，如果建立过于严密的货币资金内控，内部控制的成本会使其放弃该内控的实施。

2.岗位职责不明确。在很多小型企业中，由于企业规模小，为了节约经营管理成本，聘请的财务会计人员往往不足，对会计、出纳的岗位职责并没有正确地划分，出纳除了负责现金和银行存款的收付，空白支票的保管，以及现金日记账、银行日记账等的登记外，还保管会计印章，这就为出纳私自动用支票，挪用、贪污货币资金以及其他违反财经法纪行为留下可乘之机。由此可见，如果没有以不相容的职责分工为基础而建立的内控制度，资金的安全性、完整性难以得到保证，最终将会危及企业的盈利能力以及生存能力。

3.现金管理不规范。中小企业为躲避税收部门对银行账户的审查，或基于中小企业业务繁多且每笔业务金额较少，若每次都送存银行再取出支付会浪费很多的人力、物力和时间，所以常常将部分业务往来收入送存银行，不是全部入账，这样能减少中小企业的收入，少纳税款，因此中小企业往往超额存放现金，这同样会损害货币资金的安全性。

在中小企业会计人员不足且一般进行突击清点现金较少的情况下，现金的超额存放使出纳容易利用尚未登记总账的机会，采取少加现金收入日记账合计或多加现金支出日记账合计的手段挪用现金。此外，出纳在一笔应收款收到现金后暂不入账，将现金挪作他用，待下一笔应收账款收回现金后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，以此循环入账挪用现金。

4.凭证审核不严格。中小企业的会计人员不足，对于业务金额小的记账凭证，往往由一人审批复核，对于金额大的，则由企业的领导直接审批通过。高层领导无法确切了解用款申请人的款项用途，审批复核流于形式，不但没有起到其作用，还容易成为申报人推卸责任的托词。审批、复核这两道程序把关不严，导致企业货币资金没有用在着眼点上，这是影响企业长远发展的一个重要方面。

二、四点建议

为进一步提高中小企业货币资金的内部控制，笔者建议采取以下措施。

1.建立岗位责任制。根据分工控制原则，建议建立科学合理的货币资金业务的岗位责任制，将不相容的岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。会计、出纳两个岗位必须分开，明确其各自的职责、权限。出纳负责本单位货币资金的收、付，空白收据、发票、支票等的保管，现金、银行存款日记账的登记，但不得编制记账凭证，不得保管会计印章，不得负责会计档案的保管，不得负责登记现金、银行存款等总账，不得监管稽核工作。出纳以外的其他职员，不得接触支付前的现金，保管好会计印章，会计档案，及时登记总账，定期作好现金总账和银行存款总账与日记账的核对，及时发现不符，查明原因。

2.建立管理制度，并在业务处理中设置控制点。中小企业必须制定相关的管理制度，在现金、银行存款业务处理中设置控制点及采取相应的控制措施。现金业务的控制点主要包括：审批、复核、收付、稽核、记账、对账、清点和盘点。在这当中，“审批”、“对账”及“盘点”环节最为重要，对原始凭证进行审批，可以保证经济业务真实、合理及合法；对账账进行核对，可以保证现金收付及会计核算正确，及时发现现金收付和现金账务记录中的错误。银行存款业务的控制点主要包括：审批、复核、结算、分管、稽核、记账、对账、调账。在这当中“审批”及“对账”环节是关键。“审批”具有和现金业务处理流程中对应环节相同的重要性；而“对账”环节则对保证企业银行存款日记账同银行存款记录相一致，以及纠正各方面差错的重要作用。

3.严格审批、复核流程。企业内部控制的控制点分散在内部会计控制程序之内，审批与复核是货币资金内部控制的两个重要控制点，把握这两点，能达到事半功倍的效果。

（1）审批人控制点。要提高货币资金的内部控制，建立多级的、层层审批的控制点。用款人的用款申请必须先通过基层审批人的审查，因为他们比较了解申请人货币资金的用途的合理性，上级审批人在基层审批人进行了初步审批后，货币资金的用途真实性便易于了解，从而避免了盲目的审批情况的发生。一项支出有三个以上的当事人来考虑权衡，形成了“用款人、初审人、终审人”三级关系，审批的效果得以提高。

（2）复核人控制点。复核人具备全面的财务专业技能，并且熟悉本单位的经营活动情况。其控制点的作用表现在：复核审批人所运用的权限是否恰当，用款手续和相关单证是否齐全有效，用款金额有没有疑点，是否计算准确，支付方式、支付单位是否妥当，是否在规定的预算开支之内或者重新修订了预算。

4.设置内审制度。内审制度既是内部控制的一个重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，是独立于经营活动与控制活动这两者之外，但是存在于企业之中的一个独立的评价机构，在货币资金的内部控制中，内部审计的目的是保证货币资金收付的安全，检查并监督企业的钱账分管、审批和报销等。因此，建议设置内审制度，配置内审人员，强化企业的内控机制管理。如果小型企业没有办法设置内部审计机构，也应该指定专门人员进行不定期的检查会计工作，抽查、盘点库存现金等。不定期的、必要的抽查与监督，可以达到货币资金内部控制的目标。

三、结束语

市场经济是竞争经济，作为国民经济发展重要力量的中小企业要在激烈的市场竞争中生存下去，并且不断发展壮大，就必须加强内部控制，尤其是加强货币资金内部控制，因为这是中小企业迎接市场挑战，不断发展壮大的前提。中小企业要发展壮大，就应该结合自身情况，从“不相容职责实行职责划分，现金和银行存款这两项业务的重点控制，审批和复核的关键点把握，内审机制的监督以及专业化的资金预算控制”等方面建立和加强货币资金内控制度，另外还应该认识到管理者在企业发展中的掌舵作用，更应该重视学习对于整个团队素质的提高以及内部控制环境所起到的作用。只有这样，中小企业才能做强、做大，在激烈的市场竞争中站稳脚跟并发展壮大，才能为我国经济发展作出更大的贡献。

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（责任编辑：张巧燕）