对中职生实施“坏账准备核算”教学的方法探讨

罗　琳

摘要:坏账准备是企业为应对坏账造成的风险而预先提取的准备金。《企业财务会计》[1]中讲述了坏账准备的核算方法,但不适合中职生学习使用。本文针对中职生的特点提出了笔者的教学方法,以供探讨。

关键词:中职生;坏账准备;教法;探讨

在企业的日常经营中,不可避免地会发生赊销业务;而一旦发生赊销就可能造成企业的坏账损失。如果坏账损失集中在一个会计期间内发生,就会使企业的生产经营陷入困境,甚至有可能导致企业破产。为了规避这种风险,遵照谨慎性原则的要求,企业应定期提取一定的准备金即坏账准备资金,以应对这种风险。

《企业财务会计》中,以应收账款余额百分比法来介绍了坏账准备的核算。应收账款余额百分比法是指按照年末应收款项余额的一定比例来估计坏账损失,计提坏账准备的一种方法。

本人在针对中职生的教学实践中发现,按照教材提供的方法实施坏账准备计提核算的教学效果不理想。究其原因有二:①就读中职学校的学生普遍文化基础差,对该公式难以理解;②该公式能随时结出账户余额,且在年度之间做上承下转、划清各年度界限的实际工作岗位中运用很适合。但中职生在学习中会出现连记账凭证都以会计分录来代替的状况,不可能把账页随时搬来使用,也不能随时了解账户余额。学生处理不跨年度的核算都难,而教材示例都是以涉及连续几年的经济业务来作实训,这就更增加了教学难度。

针对中职生的这种状况,在教学中本人采用以下教学方法,取得了较好的教学效果。现提出来与各位同行共同探讨:

首先,要讲清楚“坏账准备”账户的性质和结构,特别要注意强调在按照“应收账款余额百分比法”的方法进行核算时,“坏账准备”账户的年末余额一定是贷方余额,且一定等于年末应收款项的余额乘以计提比例。

其次,针对中职生的教学实际,采用以下步骤来教学:

第一步:确定“坏账准备”账户的年初余额。

第二步:根据年中发生的坏账相关业务编制相应会计分录。每一会计年度,与坏账准备有关的业务不外乎以下两类:①发生坏账时,弥补损失并转销应收账款的会计分录;②收到以前已作坏账转销处理的就收账款的会计分录。

第三步:年度终了,按以下顺序进行坏账准备的计提核算:①确定“坏账准备”账户的年末余额。“坏账准备”账户年末余额=年末应收款项余额×计提比例。在此应强调“坏账准备”账户年末余额只能刚好等于这个结果,而且这个数据就是下一年度的年初余额;②计算年末应提取的坏账准备金额。笔者在教学中运用的是下列变通了的计算公式:即采用“坏账准备”账户的年末余额(第一步计算结果)减去从年初开始到年末计算时的所有“坏账准备”账户的贷方金额(含年初数),加上从年初开始到年末计算时的所有“坏账准备”账户的借方金额。这一系列的数据都可从上述步骤中直接取得,不需组合计算,也不需调用账簿记录;③根据②的计算结果确定年末应编制的会计分录。若②的计算结果是正数,则表示年末“坏账准备”账户的余额尚未达到规定数额,应予以补提;若②的计算结果是负数,则年末“坏账准备”账户的余额已超过规定数额,应予以冲减。因为学生容易把这个数据误作年末余额而转入下一年作为下一年的年初余额,所以在此应强调这个金额与下一年无关。这种坏账准备的核算方法,在同期内可用(将本年改为本期即可),跨年度仍可使用,而且它的优点还主要体现在教学中跨年度的计算上。

现举例来加以说明:飞龙企业从2004年开始提取坏账准备,提取比例为0.5%。该年末应收款项余额为100万元。2005年5月发生一笔坏账金额为2000元,该年末应收款项余额为120万元;2006年确认一笔坏账金额为7000元,12月收回已核销的一笔坏账金额为6000元,年末应收款项余额为100万元。

解:2004年度

第一步:确定“坏账准备”账户年初余额:0 元。(本年 “坏账准备”账户无年初余额)

第二步:根据本年发生的有关业务编制相应会计分录。(本年未发生坏账相关业务,不编制会计分录)

第三步:年度终了,按以下顺序进行坏账准备的计提核算:

①确定“坏账准备”账户的年末余额=100万×0.5%=5000元;

②计算年末应提取的坏账准备金额=5000-0+0=5000元;

③确定年末应编制的会计分录。

由于②结果是正数,应编补提分录,

借:资产减值损失5000

贷:坏账准备5000

2005年度

第一步:确定“坏账准备”账户年初余额:5000 元。

第二步: 5月发生坏账时,

借:坏账准备2000

贷:应收账款2000

第三步:年度终了,按以下顺序进行坏账准备的计提核算:

①确定“坏账准备”账户的年末余额=120万×0.5%=6000元;

②计算年末应提取的坏账准备金额=6000-5000+2000=3000元;

③确定年末应编制提取坏账准备金的会计分录。

由于②结果是正数,应编补提分录,

借:资产减值损3000

贷:坏账准备3000

2006年度

第一步:确定“坏账准备”账户年初余额:6000元;

第二步:根据年中发生的坏账相关业务编制相应会计分录:

9月发生坏账损失时:

借:坏账准备7000

贷:应收账款7000

12月收到以前已作坏账转销账款,同时作以下会计分录:

按收回的金额作会计分录,

借:应收账款8000

贷:坏账准备8000

按相同金额作会计分录,

借:银行存款8000

贷:应收账款8000

第三步:年度终了,按以下顺序进行坏账准备的计提核算:

①确定“坏账准备”账户的年末余额=100万×0.5%=5000元;

②计算年末应提取的坏账准备金额=5000-6000+7000-8000=-2000元;

③确定年末应编制提取坏账准备金会计分录。

由于②结果是负数,应编冲减分录,

借:坏账准备2000

贷:资产减值损失2000

上述过程就是本人针对中职生实施“坏账准备”教学中采用的方法,不当之处,请指正!

参考文献:

[1] 葛家澍,耿金岭主编.企业财务会计[M].北京:高等教育出版社,2005.