通信行业在现行收入准则运用中的关键问题研究

【摘" 要】2017年，财政部正式发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“现行收入准则”）。现行收入准则对通信业务的会计处理和业务运营具有深远的影响，通信企业需要在实际操作中，依据现行收入准则的要求，重新评估和调整履约义务识别、收入确认时点的相关规定以及特殊交易的会计处理方式。对于现行收入准则对企业业务管理带来的影响，企业也应当完善相应的应对策略。论文就上述问题的解决及相关业务管理的影响提出了针对性的建议，以期在实务方面有利于现行收入准则的实施。

【关键词】通信行业；ICT业务；收入准则；会计处理

【中图分类号】F626；F230" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文献标志码】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章编号】1673-1069（2024）09-0160-03

1 研究背景

1.1 通信行业的主要业务类型简介

通信行业通常包含语音通信服务、基础网络服务、数据通信服务以及基于传统基础性业务衍生而来的业务。其中，信息和通信技术业务（Information and Communication Technology，以下简称“ICT”）是伴随数字经济转型而来的衍生业务中的重要业务，系电信服务、信息服务、IT服务及应用的有机结合，如智能家居、无人驾驶、人工智能、云计算、物联网和区块链等。这类业务通常涉及系统集成服务、设备销售、运维服务3大方面。

ICT业务的开展从深入市场调研与需求分析入手，具体包括了解目标市场的客户需求、ICT业务的发展趋势及竞争状况，以便为客户提供合适的产品和服务。在业务拓展阶段，公司通过参加行业展会、营销活动以及建立合作伙伴关系等方式，来取得并增强客户的信任。明确客户需求后，公司将与客户进行详尽的技术和商务谈判，以确保利益一致，并最终签订合同。承接合同后，公司将根据合同要求，为客户提供设备销售、系统集成服务、运维服务。在项目管理过程中，公司将严格监控项目进度，确保项目依照计划推进，并及时解决在实施过程中遇到的问题。此外，公司还会对客户的技术团队开展培训，确保客户能够顺利使用和维护系统。在项目实施期间，质量控制和安全监督是确保工程符合行业标准和客户要求的关键步骤。项目完成后，公司将进行系统测试和性能优化，直至系统运行平稳可靠，并通过客户的严格验收。在项目交付之后，公司仍会继续提供后期维护和技术支持服务，以确保客户的高满意度。

1.2 现行收入准则及其五步法模型概述

现行收入准则的五步法模型是一种用于确认和计量收入的方法。它包括以下5个步骤：①识别与客户订立的合同；②识别合同中的单项履约义务；③确定交易价格；④将交易价格分摊至各单项履约义务；⑤履行各单项履约义务时确认收入[1]。随着市场经济的不断发展和交易事项的日益复杂，在实务操作中，收入确认和计量面临着更多难题。现行收入准则能够更有效地解决实际工作中与收入相关的会计处理问题，并保障我国企业会计准则与国际财务报告准则保持一致。

1.3 研究目的

现行收入准则的五步法模型为企业在复杂交易中进行收入确认和计量提供了清晰的指导。通过遵循这5个步骤，企业可以确保其财务报告的准确性和合规性。同时，投资者和其他利益相关者可以根据现行收入准则的规定，更有效地评估企业的经济绩效和风险。

通信行业中ICT业务具有业务复杂、客户需求多变、商业模式多样的特点，在识别履约义务、时点法或时段法确认收入的选择以及特殊交易的会计处理等方面存在实务难题。同时，现行收入准则的实施对通信行业的业务运营管理也产生了一定的影响。本文将从两部分出发，研究通信行业典型业务的收入确认问题，并对现行收入准则给企业业务管理带来的影响进行分析，以帮助通信企业更好地适应现行收入准则的要求，提升财务报告的质量和管理效率。

2 通信行业典型业务的收入会计处理研究

2.1 履约义务的识别

在确定合同后，识别履约义务是运用现行收入准则的首要问题。在实务中，ICT业务涉及多个阶段，如基础设施建设、接入与使用、应用与服务提供、技术支持与运维等。合同中可能包含多项履约义务，需要进行识别和分拆。企业需要根据准则的要求，准确识别单项履约义务，为后续收入核算奠定基础。例如，A公司向甲公司承诺提供某智能化项目设备的转让与安装调试服务。在A公司向甲公司转让设备后，A公司需根据甲公司的需求，对项目设备进行定制化安装调试，使其能够与甲公司现有业务平台实现无缝对接，保障数据和业务的顺畅衔接，确保每个子系统既能独立运行又能协同作业。根据上述案例，虽然提供服务和销售设备均能使客户从中受益，但由于安装调试服务对合同中设备转让承诺予以定制化修改，可以认为转让设备的承诺与安装调试的承诺在合同层面不可明确区分，应将它们视为一项单项履约义务。

据此，企业需要根据项目的实际情况、合同约定以及合同实际履行情况，分析评估履约义务的履行方式，判断同一合同中所约定的商品是否可明确区分、合同中转让商品的承诺是否可明确区分，进而完成单项履约义务的识别。

2.2 时点法与时段法的选择

在履行每一项单项履约义务时，时点法与时段法的选择是运用现行收入准则的核心问题之一。实务中，ICT业务因具体业务需求和情境有所不同，通常存在履行过程较长、分阶段完成的项目，如智慧城市、智慧校园的综合解决方案项目，也有服务或产品交付后，客户能够立即验收并使用的项目，如ICT业务中的软硬件采购、系统集成及运维服务等一站式综合解决方案。这就需要根据项目进度逐步确认收入或一次性确认收入。根据准则基本原则，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，否则在某一时点履行履约义务：①客户在企业履约的同时，即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项[2]。

例如，A公司承诺向甲公司建设某人工智能项目，采用设计、采购及施工一体化模式。项目内容包括硬件基础设施和软件基础设施两部分。根据项目进度计划安排，项目在甲公司的场所和相关设施上完成，甲公司在整个工程竣工前，如需使用已竣工的单位或区段工程，可以进行验收，已验收部分归甲公司所有。合同价款的支付以合同协议书约定的合同价格为基础，按照合理的成本与利润构成的原则，进行调整。根据上述案例，由于项目在甲公司的场所和相关设施上完成，且甲公司在竣工结算前进行验收时，即可取得已验收部分的所有权，这表明客户在该人工智能项目建设的过程中能够控制在建的工程。因此，A企业提供的该项人工智能建设服务符合前述的第2项条件，属于在某一时段内的履约义务，应当在企业提供该服务的期间内按照履约进度确认收入。

据此，企业在实际操作中，需要充分理解合同条款和项目特征，综合考虑客户控制权的转移、服务完成的进度以及法律和商业实质，以准确选择使用时点法或时段法确认收入，进而提升企业财务报表的真实性和准确性，同时增强外部投资者和内部管理层对企业运营情况的信任和理解。

2.3 主要责任人和代理人的会计处理

在ICT业务中，区分主要责任人和代理人对于收入确认方法至关重要。实务中，ICT业务，通常会有明确的职责分工和合作伙伴管理制度。主要责任人负责制定项目计划、管理项目进度和质量，并与客户保持沟通；代理人则负责具体的销售、技术支持及合作伙伴管理等工作。在合同关系中，需要明确主要责任人和代理人。按照准则的要求，企业应当根据其在向客户转让商品前是否控制该商品，来确定其在交易中的身份是主要责任人还是代理人。在具体判断企业是否拥有转让前对商品的控制权时，应综合考虑所有相关事实和情况，而不仅限于合同的法律形式。这包括但不限于以下几个方面：①企业是否承担向客户转让商品的主要责任；②企业在商品转让前后是否承担存货风险；③企业是否有自主决定交易商品价格的权利；④其他相关事实和情况[3]。

例如，A公司委托甲公司在某ICT项目中向最终用户销售乙方产品，A公司根据甲公司需求，在技术交流、投标及实施阶段提供支持，形成具备推广价值的解决方案。在销售至最终用户前，产品的所有权归A公司所有，甲公司应按A公司书面确定的价格向最终用户进行销售，对产品无所有权及处置权，也不承担产品的毁损灭失风险。甲公司应在收到最终用户支付的产品销售款后，等额结算给A公司。根据上述案例，由于A公司承担商品转让前后的存货风险，并有权自主决定交易商品的价格，所以可以认为A公司在转让商品前拥有对商品的控制权，在该项交易中应作为主要责任人，按照总额法确认收入。

据此，企业应结合合同条款，如合同中对于双方职责的划分、经济利益归属、风险承担以及领导决策权等方面确定主要责任人和代理人。

3 现行收入准则对企业业务管理的影响分析

3.1 现行收入准则对绩效评估的影响

第一，现行收入准则改变了部分通信行业业务的收入确认时点，可能会导致企业绩效评估的时间点发生变化。例如，在部分情况下，企业可能需要在产品交付之前确认收入，这将影响绩效评估的时间点。第二，现行收入准则引入了新的收入计量方法，如在确定履约进度时的投入法、产出法等。这迫使企业重新设计绩效评估的计量工具，以确保业绩评价的准确性。第三，现行收入准则对企业利润质量提出了更高的要求。企业需要关注收入与成本的匹配性、收入确认的合规性等因素，提升绩效评估的质量。第四，现行收入准则对企业风险管理提出了更高的要求，促使企业分析合同履行、产品交付以及收款等方面潜在的风险，以保障绩效评估的持续性和稳健性。第五，新准则实施可能会对企业之间以及本企业历史数据之间的绩效可比性产生影响。企业需要仔细考察新准则对行业同质企业和公司历史业绩的影响，并在此基础上保证绩效分析的相对可比性。

3.2 现行收入准则对业务流程的影响

第一，现行收入准则要求企业对业务模式和合同条款进行更详细的分析，以确定收入确认和计量的方法。企业可能需要对现有的业务模式和合同签订流程进行调整，以满足新准则的要求。第二，现行收入准则对销售和交付过程的管理提出了更高的要求。企业需要关注收入确认的时间点、计量方法，并细化与客户交付流程的细节，以提高业务流程的合规性。第三，现行收入准则要求企业加强财务记录的准确性，调整财务报告流程，权衡实际业务活动与新准则规定之间的适应性，确保财务报告的真实性和合规性。第四，现行收入准则的实施可能要求企业强化内部控制和风险管理。企业需要加强内部监督机制，制定新的风险预警和控制系统，从而保障业务流程风险具备可管理性和全局的合规性。

3.3 现行收入准则对系统配置的影响

第一，企业需要重新审视和调整财务管理系统，确保会计政策和核算方法与现行收入准则的要求保持一致。同时，财务管理系统的相关功能也需要升级，以确保能够精确捕捉和记录交易数据，满足新准则对收入确认的准确性和合规性要求。第二，现行收入准则的实施需要企业加强内部控制和审计。企业应当加大内部控制和审计力度，优化调整系统配置中与内部控制和审计相关的模块，以确保它们充分有效地识别和管理与业务流程相关的风险。第三，现行收入准则对财务报表和披露提出了更高的要求。因此，企业需要增强财务管理系统中的与报表生成和信息披露相关的功能，提升财务披露的透明度和可信度。第四，现行收入准则的实施可能会影响企业的税务处理和合规。企业需要更新财务管理系统中与税务处理相关的模块，以确保税务处理严格遵守法律法规。

3.4 现行收入准则对产品方案的影响

第一，现行收入准则可能影响企业的产品定价和策略。企业需要关注收入确认的时间点和计量方法，以及与客户之间的交付流程，确保产品方案不仅符合法规要求，还能在市场上保持竞争力。第二，现行收入准则对合同中单项履约义务的拆分作出了新规定。因此，企业有必要对产品捆绑销售及产品组合策略进行细致调整，以保障收入的确认准确无误，使销售价格准确反映各项产品和服务的真实价值。第三，现行收入准则可能会影响企业的产品交付和收款流程。企业需要关注收入确认时点和收款及时性风险，确保产品方案的交付和收款流程的合规性。第四，现行收入准则对企业产品质量和保障提出了更高的要求。企业需加强对产品交付后服务质量的控制，以满足顾客对高品质产品及服务的期待。

3.5 现行收入准则对人员责任分工的影响

对于业务部门而言，需关注现行收入准则对业务模式和合同签订的影响，确保业务运营的合规性。此外，业务部门还需要关注产品交付和收款流程的合规性，确保收入确认的准确性。对于财务部门而言，需关注现行收入准则对企业会计政策和核算方法的影响，并密切关注现行收入准则对财务报表、信息披露以及税务处理等方面的要求，确保各方面财务信息的真实完整性与合法合规性。对于法律部门而言，需关注现行收入准则对合同条款的影响，确保合同的合规性。此外，法律部门在争议解决和相应的风险管理方面的作用愈加重要，应充分发挥自身职能，保障业务运营能够持续进行。对于内部审计部门而言，需关注现行收入准则对企业内部控制和审计的影响，确保业务流程的风险可控。此外，内部审计部门还需要关注财务报告和信息披露的合规性，确保企业运营的透明度。

4 结语

本文从通信行业主要业务流程出发，结合现行收入准则的五步法模型，探讨了通信行业典型业务在收入确认时的相关问题，以期为现行收入准则的应用提供一定参考。同时，本文进一步探究了现行收入准则对通信行业在业务运营管理层面的影响，并从绩效评估、业务流程、系统配置、产品方案以及人员责任分工等多个维度，提出切实有效的行动举措，旨在助力企业准确应用现行收入准则，保证其业务管理合规性和效率提升。

【参考文献】

【1】财政部会计司有关负责人就新收入准则的修订完善和发布实施答记者问[J].财务与会计，2017（16）：8-10.

【2】财会〔2017〕22号.企业会计准则第14号——收入[Z].

【3】李铃洁.新收入准则在软件企业的应用研究[D].北京：北京交通大学，2022.