预算执行大数据审计做法与经验

【摘要】财政预算执行审计是我国审计的法定职能，当前国家审计部门对每年度本级预算执行和其他财政收支情况都开展审计，预算执行审计的重要地位不言而喻。文章以如何利用大数据技术优化预算执行审计问题为导向，系统梳理了预算执行审计目标，并基于案例经验分析了预算执行大数据审计程序和内容，论证了大数据技术在提高审计效率、扩大审计覆盖面和提升审计质量方面的效果，提出了构建大数据网络、强化绩效审计意识、完善过程管理和健全相关政策法规四点建议，为完善预算执行审计工作提供有益参考。

【关键词】大数据；预算执行审计；审计监督

【中图分类号】F239.1

★ 基金项目：本文为上海对外经贸大学2024年研究生教育改革项目中期成果。

审计机关按照《审计法》《审计准则》等有关规定，每年都要对同级政府的预算执行及其他财务支出进行审计。在习近平新时代中国特色社会主义思想的指引下，全国各地的审计机构都在认真学习宣传贯彻落实党的二十届三中全会的精神，胸怀“国之大者”，聚焦“区之要事”，持续提高服务经济社会发展的主动性和契合度，紧扣财政资金提质增效和护航当地经济发展主题，聚焦财政资金高效集约配置，稳增长促发展重点任务落实，促进保障和改善民生，防范和化解重点领域风险，依法高效履行监督职责，以高质量审计助推当地经济高质量发展。

一、预算执行审计的目标

各地区财政预算执行情况总体如何，财政保障和风险防控能力是否得到有效提升，是近年来预算执行审计的主要目标，可以从以下三个方面加以考虑。

一是政策举措是否切实有效，发展动能是否不断增强。重点检查有没有出台稳定经济的一揽子措施；是否统筹安排了各类助企纾困专项资金，切实帮扶到企业渡过难关；是否提振了市场信心；是否有力有序推动了当地经济加快恢复和重振。

二是重点领域是否保障有力，民生福祉是否稳步改善。主要考察项目支出是否有效缩减了非刚性、非重点项目部分；对社会保障、文化体育和教育等基本生活保障方面的投资情况是否充分；公共服务体系是否不断完善；相关工作有没有体现以人为本，有没有继续强化基本性、普惠性、兜底性。

三是体制改革是否持续深化，预算管理是否更加有效。主要考察预算绩效管理体系是否进一步完善，管理手段是否持续创新；常态化联合监督是否持续深化人大、财政、审计之间的联系；各部门是否真正响应过“紧日子”的号召；压减一般性支出的同时，是否保障了各项事业稳步推进；预算执行是否总体规范。数据系统是否全面；各个系统的数据采集是否完备；本级预算数据是否先行；大数据审计优势是否能得以发挥。

二、预算执行大数据审计的程序与步骤

（一）数据归集

数据归集核心是数据先行，对于大数据审计而言，首要条件是数据归集系统且全面，各个系统的数据收集越完备，大数据审计优势就越能得以发挥。按照审计署审计长的意见和数据归集要“全”的要求，采取有效措施确保数据全面归集，为此要做到以下几点：

一是要加强对信息采集的系统性限制。首先，要建立相关机构及各部门法定电子资料的定期报告及网络稽核系统的定期收集制度，把数据采集清单发送给有关管理部门，制定按月在线联网采集电子数据的制度。其次，要向其他有关单位和部门发函，规范每年度定期报送各类财务数据和业务数据的模式和方法。

二是按照各业务科室职能定位督促采集。各业务科室要按照归口管理的标准划分，实行包干跟踪服务，明确各科室上报数据的具体时间，同时督促上报进度。

三是专业人员协助配合各业务科室采集。督导处的电脑中心专门工作人员，针对各个单位在收集工作中碰到的难题，要给予支持和协作，协助其做好定期收集、报送工作。对遇到的难点问题要及时与各科室沟通交流，确保数据采集工作的顺利进行。

（二）数据分析

数据分析常常是开展大数据审计的重点和难点，关于如何把对审计有用的信息从海量数据中提取并整理出来，这不仅是在大数据环境下对审计师的一种考验，也是审计人员需要着重思考的问题。

在具体的实施运作中，审计人员将所生成的规范化指数中间表格与审核分析模式要进行梳理、核对，强化对部门预算系统和支付系统的数据分析与比对，组织专业技术人员协同攻关，同时集中化地对预算编报、决算编报、预算指标、非税征管、国库支付、单位财务核算等多个系统进行系统联动，使用大数据进行金融与经营数据的对比。例如，某地的审计部门审计“三公经费”问题，就形成了“三公经费”指标明细、账面“三公经费”支付明细，两者进行详细比对，很快完成了“三公经费”审计任务。

该审计部门为了强化审计分析职能，主要从以下几个方面运用大数据技术：

一是强化对预算编制和执行的总体分析。通过关联比对预算指标、支付系统的数据，先总体掌握每个单位的预算执行差异情形，再定位是何种具体项目造成的巨大差异，在强调分析原因的情况下，重点辨别造成的“执行差异”是属于预算编制方面的，还是项目执行不达标方面的问题。

二是强化对“三公经费”的总体分析 。将目标单位的“三公经费”数据分别从预算编制、决算编报、单位财务核算系统中单独提取出来，利用账面“三公经费”支付明细比对“三公经费”指标明细，综合性分析各个单位“三公经费”的具体情况，重点关注“三公经费”超预算、不编制“三公经费”预算和多报或少报“三公经费”预算等典型问题。

三是强化对财务收支的重点分析。为了审查各级单位是否有应缴未缴收入、坐收坐支等方面的问题，需要通过非税征管系统综合比对，查验单位上缴收入数据和单位账面财务记录。并通过财政拨款制度与各部门财政会计资料相结合，按照摘要、支付记录、资金拨付对象等要素进行考证，重点揭示出由于控制不严、超出范围与标准所导致的问题，例如，违规支出与发放、过度公款消费、超额公务支出等典型问题。

四是强化对资金拨付的重点分析。以国库支付系统为基础识别支付方式，判断是否存在非正当现金收支、未使用公务卡等结算方面的问题；对财政资金的支出情况进行检查，特别是对大额支出、年末集中拨付、对内部人员拨付、向县、市之间的往来账户拨付等情况进行重点检查。通过这些风险高发线索，顺藤摸瓜，找出资金使用方面的典型性问题。

五是强化对财务管理的重点分析。通过国库支付系统、决算编制系统、单位财务系统等，实现对房产、汽车等固定资产的查询，分析是否存在多头开账户问题、固定资产管理不完善、违规开设账户等方面的典型问题。

六是强化对会计核算的重点分析。按照新的会计准则，将各部门会计核算系统中原本的会计资料进行对比，重点是检查会计账户规范问题，如功能分类账户、经济分类账户、编码、摘要、项目辅助核算等方面是否存在不规范和不明确的地方，目的是督促各级单位和部门进一步规范财务核算标准，为下一步开展数字化审计打下坚实的基础。

例如，审计部门利用大数据审计方式，每年形成了指标明细、账面支付明细、账面“三公经费”明细、预算执行差异明细、非税收入明细、决算分析明细、项目执行差异明细等7大类数据中间表，由3000多个疑点构成的疑点表以及15项73个模型的分析方法，通过大数据对当地70个部门的预算执行数据和财务核算数据编写模型进行分析，为开展后续核查提供智力支持，为分组核查赋予了针对性。

（三）分组核查

审计部门将审计计划安排所涉及的所有受审部门按照审计工作需要科学排列组合，分为若干大类进行审计工作。例如审计部门打破条块分割、各自为阵的管理模式，树立上下一盘棋的整体思路，组织全局审计力量对7个大类的被审计部门和单位进行分组核查。

在正式的审计工作开始前，将数据表和疑点表向审计核查组集中统一分发，尽最大可能地让每一位审计核查组成员了解数据分析过程，从而明晰审计中间表和疑点表的构成机理，这样做便于实地核查人员的工作，有助于进行资料收集和分析，提高了工作效率。这些举措有利于为审计核查组进行现场核查提供有效的数据支撑和信息化支持。

在执行上，审计部门采取了统一召开进点会，运用了自我检查表格和自我检查计划、大纲引导等方式，来增强审核工作的有效性和针对性。

在审计工作尾声阶段，审计部门认真总结工作经验，以期形成有效的数据采集转换指南，并根据核查反馈结果优化模型方法，通过此次审计项目，将对大数据环境下的审计模式和技术进行系统深化，为促进大数据审计的理论和实践的发展打下坚实基础，积累丰富经验。

三、预算执行大数据审计的主要内容

预算执行审计的内容主要是“强化对资金拨付、执行的重点分析”。

一是加强财政资金拨付管理的审计。例如，某审计局对本区域财政局组织预算情况及全部预算单位的预算拨付及执行数据进行了分析，并实施了全面疑点核查，进行延伸抽审，发现的主要问题有部分项目预算编制及执行不精细、不规范；部分存量资金未有效统筹盘活；购买服务管理薄弱。又如，购买服务事项和内容非必要或不合理、履约控制不到位、部分服务事项质效不佳、真实性欠缺、价格控制不到位；同类项目价差较大；采购程序履行及验收考核流于形式。

二是要强化对财政资金政策实施效果的监督管理。例如，某审计局对本区域财政局组织预算情况及全部预算单位的预算拨付及执行数据进行了分析，并实施了全面疑点核查，并进行延伸抽审，发现以下问题：

在对外投资管理方面，某审计部门认为某些被审计单位对外投资管理不规范，表现为行政事业单位历史对外投资存在资产流失和后续连带法律风险；部分国企财政资本金注入核算不规范。

在会计信息反映方面，某审计部门认为某些被审计单位会计信息未真实反映资产情况，表现为信息化建设项目费用化列支，国有基建信息的真实性和完整性还有待提高。

在资产使用管理方面，某审计部门认为某些被审计单位部分资产使用效益不高，表现为车辆资产运行管理不到位；某些单位应急采购设备后续管理薄弱。

在经营管理方面，某审计部门认为某些国企经营管理有待进一步提升，某些公司市场竞争力较弱，企业发展后劲不足；部分业务收入存在流失风险；某些企业现有模式难以发挥集约化优势；控制业务实施成本的意识薄弱，欠缺对费用合理性的考量；服务采购成本管控不力，部分项目存在明显溢价；内控存在缺陷，部分业务真实性存疑、费用结算不实。

在资源环境保护方面，某审计部门认为部分单位资源环境保护工作落实不到位，表现为某些企业雨污混接综合整治长效管理机制落实不到位；检查结果与实际不符；街镇委托第三方实施辖区监管工作落实粗放；绿林资源保护管理不到位；公共绿地减少原因核查职责未有效履行；抚育林砍伐的林木资产利用不充分；苗木失管失养，费用支付不合理。

实践证明，通过大数据集中分析的优势筛选疑点，有的放矢地开展实地核查工作，比较好地缓解了审计力量紧张的现状，审计工作的覆盖面得到扩展，审计工作的效率得到了提升。具体体现在以下几个方面：

一是有效扩展审计范围。在过去三年里，某审计部门提供的审计范围不断扩大，被审核的机构数量在整个机构中所占比例大幅增加，分别从13%和20%提高到100%，而被审核的财务经费所占比例也由原来的12%和28%提高到了100%。

二是审计工作的效能有了明显提高。在过去三年里，某审计部门虽然总人数没有变化，但总的工作负荷有所上升。虽然总的审核周期内开展的工作数量并没有改变，但质量却有所提高。这更加充分地说明了大数据为审计工作效率提升带来的优势。

三是显著提高了审计工作的质量。在过去三年里，某审计部门进一步强化了对问题的纠正和责任的追究。对20多名有关人员进行了纪律处分。对存在的问题，从预算执行、财务管理、工程执行等多个环节进行了总结，并向市委、市人民代表大会进行了详细汇报，按照财政决算审计的结论，由市委办公室负责核实督查，按照问题列表，下达整改通知书，要求各单位限期改正。市人大常委会专门召开贯彻落实《预算法》暨预算执行审计整改集中审议会议，市人大代表询问了市财政局等多家市直部门负责人，有关负责人现场答复了审计所查出的问题存在的根源，并要求对整改情况作出了解释说明。

四、预算执行大数据审计的启示及建议

一是依托大数据资源，不断提升大数据的审核效能。各级审计部门要借助于已有的数据资源，配合运用各种基础信息库，全面归集相关信息，充分运用税务、金融、民政等相关资源，创建更加完备且全面的信息数据平台。在具体审计实践中，推进各工作单位融入审计部门所开展的各领域活动过程中，加强沟通交流，有效收集具备真实性、全面性、合理性的资料、数据和信息，使审计工作更加全面具体。

二是加强政府和社会的联系，增强对大数据绩效审核的认识。在各级审计机关的引领下，构建透明公开的信息化平台，形成一个切实有效的大数据绩效评价机制，将社会大众、政府、第三方专业机构联系起来，对相关资金的流动做到全方面监督。在此基础上，还要对大数据技术和应用进行更多的宣传和解释，激励并引导广大群众主动加入到对审计工作的监督之中，使群众能够了解大数据审计，让运用大数据技术不再遥不可及。通过官方信息平台，赋予民众使用相关数据、了解具体情况的能力，让民众参与到审计工作中，通过信息平台向审计部门对资金发放过程中存在的问题与违规行为进行举报，以期实现对资金发放的全民监督。审计部门也要以群众举报作为审计线索，及时予以查证落实。

三是要加强对企业内部控制的透明度和对内部控制的关注。在大数据技术支持下，构建综合性的目标库，实现全方位地涵盖审核内容、审核流程；在信息化的基础上，对审核过程和结果进行了公开；利用大数据，保证审计过程的公开、透明，充分调动人民群众对审计工作的监督功能。让民众的知情权和监督权得到发挥，线上与线下，政府有关部门与民众多管齐下，通过跟踪审计，保证公众捐款的公开透明，实现事前审核，事中监管，事后评估。

四是提高法治理念，健全相关政策法规。制定完备的审计准则和信息化审计制度，为顺利进行审计工作保驾护航。提高审计内容、审计范围、审计方法以及审计报告的规范性，重视审计整改促进审计工作在大数据背景下的合理合法性，充分发挥预算执行审计强化政府责任，增强预算执行等职能，减少制度缺失产生的审计风险。

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责编：梦超