集团企业税收风险管理体系建设与应用分析

赵达

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.019

［摘 要］在集团型企业的发展过程中，常见的税收风险类型主要以税收政策调整风险、所得税风险、增值税风险和跨境交易风险为主，风险成因包括内在和外在两方面的影响因素。为此，企业需要从税务风险管理的基本流程和管理内容两方面着手，加强对企业涉税风险的全面分析，并制定有针对性的管理对策，以保障企业税务风险管理工作的有效性，形成更为全面的税收风险管理体系，为集团化企业的高质量发展提供有力支持。

［关键词］集团化企业；税收风险；风险体系；风险控制

［中图分类号］F27文献标志码：A

伴随着近些年我国税收法律法规的越发完善，集团经营企业发展规模的全面扩大，企业的经济活动也变得越来越频繁，由此所引发的涉税风险也引起了税务机关的高度关注。由于集团型企业规模较大，生产经营涉及较多行业，业务部门数量众多，会频繁地发生内部交易行为，税务处理过程也较为复杂，相较于一般型企业，税务风险要更高。目前企业的涉税风险主要包括两种形式：一是企业的纳税行为违反了我国现行税收法律法规，产生了未缴税或者少缴税的问题，严重时甚至会出现刑事处罚；二是企业在纳税时对税收优惠政策的理解和使用不够充分，导致企业税款缴纳金额增加［1］。

1 集团企业税收风险类型

1.1 税收政策调整风险

在企业的一系列税务风险中，税收政策调整是引发风险的主要因素之一。政策调整主要以我国税务法律法规、行政法规及地方政策的调整为主，若政策调整对企业的生产带来影响，则会加大企业的资金压力，导致企业经济发展陷入困境。为此，企业需要加强对政策变化情况的关注和重视，及时规避税务风险，并提前制订应急管理预案，始终保持与税务部门之间的沟通和联系，了解税务政策变化情况对企业税务风险带来的影响。

1.2 企业所得税风险

企业所得税风险主要指企业在缴纳所得税过程中所引发的风险，主要包括税种认定风险、纳税义务不符风险和未按照法定程序申报和纳税风险。在企业所得税风险的管理上，企业要始终秉承着诚实守信的经营模式，认真履行应履行的纳税申报义务，并及时掌握企业所得税有关法律法规，有效规避违规行为。

1.3 增值税风险

增值税是集团企业的常见税种之一，增值税风险主要以供应链风险、销售发票风险、税金提供风险、纳税凭证不全风险和税务调查风险等为主。企业需要强化对增值税风险工作的规范性管理，确保各项业务活动操作合规，并及时了解与社会有关的政策及法律法规，学习更多的纳税实务常识，建立健全税务风险管理团队，强化内部管控。

1.4 跨境交易风险

伴随着近些年我国国际化发展速度的加快，跨境贸易涉税风险演变为集团企业的常见税务风险之一。跨境交易风险主要以汇率风险和进口消费税风险为主。企业需要在这一过程中加强对跨境交易的合理规划，严格遵守有关税务政策，确保企业在他国的纳税合规性。另外，应尽量选择科学合理的外汇风险管理模式，从根源上规避由跨境交易所引发的各种汇率风险［2］。

2 集团企业税收风险成因

2.1 内在的影响因素

相较于一般型企业，集团型企业的税务工作较为复杂，其纳税金额较为庞大，涉及税种全面，集团企业内存在大量的分公司、子公司，从事的业务活动有所不同。同时，其涉税事项较为复杂，在税法改革、历史、经历等多种因素的交涉和影响下，时常出现税务管理工作的冲突，导致集团型企业出现税务风险的内在因素主要包括以下几个方面。

一是企业内部组织架构较为复杂。集团型企业内部组织层级较多，存在较多的下属子公司、分公司，分布在全国多个地区，甚至国外，企业子公司之间存在着复杂的股权关系及业务联系。

二是企业业务范围较为广泛，集团型企业的发展将会伴随着其业务规模的不断扩张，从而实现供应链上下游的全面延伸。很多集团企业在原有主业业务的条件下，构建了从顶端到末端、从末端到顶端的全产业链。或向其他领域延伸，开展投融资活动，涉足较多行业，实现了多元化经营，并建立了自己的财务公司和信托公司。而较为复杂的企业业务活动，也会引发企业的税务风险。

三是并购重组涉及较为复杂的涉税活动，涉税金額庞大。很多企业为扩大其经营发展规模，发挥出更大的企业协同效应，实施了并购和重组。而这些并购和重组行为并不是简单的商业性行为，需要在国资委的引导下进行企业改革。若企业在这个过程中缺少足够的自主权，则会产生涉税风险［3］。

2.2 外在的影响因素

一是集团型企业是税务局的关注重点。集团型企业一般是当地甚至国家的纳税大户，是各级地方政府和税务部门的重点管理对象，也是纳税义务履行情况的重点关注对象。

二是国资委管理较为严格。长久以来，审计署、国资委和财政监督局等多个部门针对国有资产的管理已经构建了较为严格的管理制度和程序，在日常工作中会对企业进行全面审视，企业也会在这一过程中受到税务方面的严格监督和管理。

三是集团企业是社会舆论热点。集团企业一直是我国社会经济发展过程中的舆论热点，一旦企业在税收筹划工作中操作不当，产生了涉税负面舆情，则易引发负面影响。

3 集团企业税收风险管理体系建设与应用策略

3.1 从税收风险管理体系建设的基本流程入手，强化对税收风险的评估

一是加强对涉税信息的数据采集，保障数据信息获得的充足性、及时性和准确性。企业需要通过对涉税信息的科学、合理采集，保障涉税数据信息的准确性、全面性。除了需要对目前已有税务系统的各类信息进行全面梳理，如税务登记信息、发票管理信息、税控装置信息和会计报表信息等，还需要建立健全第三方信息互传机制，提升数据信息的第三方获取水平。企业可以通过部门之间的协同合作，对集团型企业不同子公司的税务管理信息进行整合，并与当地的税务机关、银行部门、商务机关等进行动态沟通和交流，以保障数据信息获取的全面性。

二是优化风险过滤方法，风险过滤是集团企业风险管理工作的重点环节，主要指依照风险发生的一般性规律，建立健全税收风险分析管理指标，通过完善的管理办法或者建立管理模型，针对从税收系统或者其他渠道获得的税务信息进行全面扫描、分析和筛选，寻找出其中有可能会发生的税务风险节点。在风险过滤的过程中，风险分析指标的建设为其中的重点内容。风险分析指标主要以行业类比、逻辑配比、特别项目、基准分析等指标为主。

三是开展风险评估。风险评估是针对集团企业税收风险主体进行量化定级的过程，风险评估的最终结果可以为税风险的管理方案提供参考。因此，风险评估工作将对涉税风险管控有一定的导向性作用。在风险评估中，集团企业需要重点考量该类涉税风险发生的可能性、具体规模、性质及涉及面。企业可以通过对风险主题的量化分析进行风险归集，构建集团企业的涉税风险遵从度描述体系，以确保企业税务部门在进行税务管理时，可以突出其中重点内容，制定有针对性的管理措施，对企业涉税风险进行有效管控。

四是通过多种方式进行企业涉税风险的自动核查。风险核查主要指企业在进行风险管理工作时，税务工作者针对风险的主要节点以问询的方式展开动态核实，其问询方式包括约谈和通信调查。在问询时，具体的问询对象可以结合实际情况来进行分析。通过这一环节，可以及时确认企业的涉税风险，并制定风险的排除措施。针对其中的风险待定问题，可以直接转入企业的税务审计环节［4］。

3.2 从税收风险管理体系建设的内容入手，发挥多方数据分析的最大价值

一是进行财务分析。财务分析主要是分析企业的经营发展现状，企业的税收数据来自经济活动，财务会计可以直接展现企业的资金运行情况和经营发展成果。针对企业的财务活动展开分析，可以更为精准有效地掌握企业纳税工作的执行现状。在进行财务会计分析时，主要是分析企业的财务报表和制度执行情况，明确企业是否向当地的税务机关备案，是否制定了针对性的财务会计管理制度，是否对会计制度进行了精准落实。并明确企业的财务会计准则、方法、程序合规性，将重点聚焦集团企业资产重组、对外投资的会计处理办法是否科学合理，各项财务报表内容是否真实有效。同时，全面分析财务报表主表、附表、数字之间是否存在科学的逻辑关系，业务往来是否正常，关联企业定价是否符合企业的定价要求。通过对这些数据信息的分析，为企业后续的风险管理奠定基础。

二是加强税务会计分析。税务会计分析主要是对企业的申报数据质量进行客观评价。税务会计可以反映企业的纳税义务情况及税金缴纳情况，可对企业的涉税活动进行自动化记录、计算及汇总，最终编制成全面、完善的纳税申报表。利用税务会计分析工作，可以掌握企业的计算申报税款情况。在这一过程中，税务管理工作人员需要对企业的纳税申报资料进行全面审核，确保其真实和完整。主要分析内容为纳税申报表的主表和附表，明确数字填写的完整性和有效性，审核数字之间是否存在一定的逻辑关系，各种税目和税率计算是否准确，企业申报数和财务报表之间是否存在差异。在发现差异之后，应分析其原因，以明确企业会计处理和税务处理的重要节点。同时，还应分析各种项目的调整是否符合我国现行税法要求，企业的纳税申报情况和上一期的纳税情况是否存在较大差异。

三是对企业管理模式展开分析，明确企业的经营方式是否完善。对于集团企业来说，其投资模式将会对企业税率大小和税率计算方法带来直接影响。为此，集团企业需要掌握投资管理模式，掌握近些年在重大决策制定过程中所产生的税务收据信息，明确市场销售价、原材料价格是否符合企业的实际经营发展现状，是否存在不符合企业发展目标的投资模式而导致企业的税负较低。

四是加强对环境的分析，这一环节主要是掌握企业各种经营纳税的影响因素。环境分析，包括外部和内部两方面的分析内容。内部环境分析主要以企业组织架构、经营业务活动、业务活动所在行业分布情况等内容为主，同时还需要对企业的税务内控机制是否完善进行调查，明确预算资金管理工作是否落实到位，是否存在独立化的审计，是否建立了相应的机制对税务风险进行有效管控。外部风险分析主要以企业的税收政策熟悉情况为主。另外，还需要加强对企业动机的分析，主要是分析企业的纳税态度。企业动机将会对企业的税收遵从度带来直接影响。为此，在开展企业涉税风险管理工作时，领导人需要树立风险意识，在税务管理工作中制定相应的管理制度［5］。

3.3 建立跨部门合作机制，促进信息共享与风险协同管理

在构建集团化企业税收风险管理体系时，跨部门合作机制的建立至关重要。

一是明确的合作流程和规范能确保各部门在风险管理中的责任分工，避免信息传递和沟通的障碍。

二是设立跨部门协调小组，汇集税务、财务、法务等关键部门的专业知识，定期召开会议，共同研究风险情况并制定应对策略。信息共享平台的建立能够使各部门随时获取实时数据，从而在风险评估和决策制定时有准确的依据。定期召开跨部门会议则有助于汇报工作进展、发现问题并协商解决方案，促进部门间的协作与协调。跨部门合作机制的建立能够使集团化企业更好地识别、评估和应对税收风险，确保企业稳健合规运营。

三是提供培训和教育，加强各部门对税收法规的了解，增强风险意识。高层管理人员的支持和参与有利于确保合作机制得以有效实施，高层的参与更能强调风险管理的重要性。

4 结语

综上所述，伴随着近些年我国市场经济的高速发展以及经济全球化速度的加快，集团企业在我国市场经济中发挥出来的作用越发突出。但是由于集团企业较为特殊，频繁出现股权收购及关联交易，因此其面临着较大的税收风险，如税收政策调整风险、所得税风险、增值税风险和跨境交易风险。企业税收风险的出现并不是只有内在因素的影响，还包括各种外在因素的影响。因此，企业需要从管理内容、管理流程两个维度着手，制定有针对性的管理策略，形成更为完善的管理体系，以确保企业税务风险控制的有效性。

参考文献

［1］梁肇月. 集团企业税收风险分析及对策建议［J］. 环渤海经济瞭望，2022（12）：168-170.

［2］錢学兴. 浅谈如何加强集团企业的税务风险管控［J］. 中国乡镇企业会计，2021（12）：27-28.

［3］翁晶. 基于新税法的集团企业税收筹划风险管理策略分析［J］. 商业观察，2021（30）：72-74.

［4］薛高峰. 集团公司投资项目涉税风险管控［J］. 纳税，2020，14（34）：30-31.

［5］杨宗昌. 集团企业税收筹划的风险与防范措施分析［J］. 投资与创业，2020，31（20）：80-82.