浅谈内部审计如何在企业经营管理中发挥作用

赵熙

摘要：内部审计是企业管理体系中的一个重要组成部分，在企业内部控制和风险管理中起着重要的作用，同时也是企业内部进行监督和控制的重要方式。文章提出了提高内审人员工作地位、给予充分审计权限、提高政治站位和综合素质等确保内部审计作用发挥的保障措施，并从深入企业经营和管理、审计监管常态化、严抓审计整改以及审计关口前移等方面阐述了内部审计如何在企业经营管理中发挥作用，逐步推动企业的健康、稳定、高质量发展，为企业带来更大的经济效益。

关键词：内部审计；企业管理；事前控制；风险预警

随着企业管理层次逐步增多，企业管理的幅度和难度增大，高层管理者不可能经常性地进行检查和监督，那么内审部门便被赋予了监督、评价、咨询和服务的职能，为提高企业内部监督、检查、防范、报告各项风险管理过程的充分性和有效性，必须对企业内部审计工作进行改善。所以，内部审计通常被称为企业的“管家”和“参谋”，其业务范围已不仅仅局限于为企业查漏补缺、降低成本，而是更加看重内部审计服务于企业整体利益，能够为内部控制、风险管理、重大决策、合同管理、项目投资等诸多方面提供支持，已成为公司内部治理的重要组成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。内审工作者应当充分发挥审计职能，为企业的董事会、审计委员会、管理层等创造价值，为企业的健康、可持续、高质量发展提供支持。

一、内部审计作用发挥的基本前提和保障

（一）提升内部审计工作地位，保持审计独立性

很多企业内部审计机构由总经理或者总会计师来领导，使内审工作得不到有效开展，这往往失去了审计部门的独立性。内部审计要改善企业的经营管理、增加企业的价值，要将独立性看作是审计的灵魂，要受企业最高管理者直属领导，才能发挥内部审计的作用。

在审计署《关于内部审计工作的规定》中，要求内部审计机构或履行内部审计职责的机构应当在单位党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作。明确国有企业还应当按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。对于内部审计人员而言，这一政策的实施不仅意味着工作地位的提升，还意味着内部审计进入了新时代，将在企业的内部控制和风险管理中发挥更大的价值。

（二）给予充分的工作权限，全面有效地开展工作

为了保证内部审计在企业经理管理中有效地发挥作用，内审人员应在履行相关程序的条件下，对于企业各类档案资料拥有随时查询、借阅的权限；审计人员在参与审计的过程中，要不受限制地参与高层会议，并对企业高层会议中的相关决议进行审核；应当不受限制地参加各类高层会议和讨论，了解管理层的思维方式和具体要求，贯彻相关意图，并根据管理层的指示工作；审计人员在对企业经济信息进行审计的过程中，可以无条件对企业内部的核心人员进行借调，从而对审计人员的相关工作进行辅助。由于审计工作会涉及企业诸多的经济信息，因此企业在被审计的过程中不能够通过刻意地隐瞒经济信息而阻止审计人员进行审计工作。并且企业拥有配合审计人员进行资料提供的义务，从而确保审计工作顺利进行。

（三）提高思想政治站位，全面客观看待问题

内部审计作为董事会和管理层的参谋官，应当自觉融入企业发展的大局，明晰企业的发展战略、企业文化、经营理念，要站在领导的角度去思考问题、谋划工作。要提高站位、高屋建瓴，不断增强战略思维，牢固树立政治意识、大局意识、核心意识、看齐意识。

众所周知，南半球一地的一只蝴蝶偶尔扇动一下翅膀所引起的微弱气流，几周后可变成席卷北半球一地的一場龙卷风。通过“蝴蝶效应”可以反映出审计事情无大小，可能由一个极小起因，经过一定的时间，在其他因素的参与作用下，会发展成为巨大和复杂后果。善终者慎始，谨小者慎微，所以，内审人员要全面和客观看待问题、反映问题，要围绕企业的核心工作开展内部审计，既胸怀大局又脚踏实地，既善于从大处着眼又善于从小处着手。时刻保持审计的独立性和客观性，增强党性锻炼和使命担当，增强政治责任感和使命感。

（四）增强内部审计综合素质，提升专业化水平

内审人员应当适应信息化时代下对审计工作者综合素质的要求，同时还要具备良好的职业道德修养，具有较高思想素质、业务素质和文化素质，才能在企业管理中有效的发挥价值，内审人员提高综合素质需要保有三种状态：

1. 保持定力，即戒骄戒躁，沉着冷静，时刻保持政治清醒

审计人员在开展审计工作的过程中必然会受到诸多因素的影响，甚至有时候会受到企业的舆论压力，导致审计人员在工作过程中很难保持清醒的头脑。为此，审计人员为了更好地提高自身的综合素质，就必须沉着冷静的应对各种突发状况，将职业道德和专业素养作为实施审计工作的前提。审计人员在工作过程中要配合审计组织和企业的财务人员进行深层次的财务审核，在审核过程中要保持组织距离，时刻保证自己能够冷静沉着地应对各种事物。审计人员对于自身的专业素养和政治素养具有较高的要求，特别是在参与审计工作的过程中，要将政治纪律作为自身的行为准则，并坚持不懈地锤炼自己的党性，从而更好地面对复杂的工作环境。内审人员在审计工作中会面临很多困难和状况，比如沟通不畅、面临诱惑、审计受阻等等，都应保持一颗平常心，保有审计人员的职业道德和专业素养，以身作则，体现内审人员的组织纪律性，把握好意志力，修炼好政治定力，坚定理想信念，自觉遵守党的政治纪律和政治规矩，在任何时刻都要把党的纪律挺在前面。

2. 保持学习，即增强专业素质，提高综合业务能力

随着经济的发展和企业的不断壮大，要求内审人员要具有更加全面的知识储备，比如内控管理、财务管理、招采管理、工程管理、房地产开发等方面，还需要必要的法律知识，同时具有较高的综合分析能力和逻辑推理能力等。这就导致内部审计要面对董事会、管理层等越来越高的管理需求与审计人员自身知识水平不足、能力提升慢等之间的矛盾。所以，在这个信息技术爆炸式发展的时代，内审人员要不断为自己“充电”，提高自身专业胜任能力。落后就要淘汰，要通过持续的学习和交流，克服本领恐慌、本领落后和本领不足，为企业提供更加专业化的服务，并逐步发展成为新时代不可替代的内部审计人才。

3. 保持好奇心，即对任何事情保有主动思考的能力

内审人员应当在审计工作中时刻保有职业的怀疑态度，保有对新鲜事物的敏感和求知的兴趣。审计工作本身就是一个枯燥乏味的工作，并且在审计工作过程中还会遇到各种困难，审计人员必须保持良好的探究心理，既要保证对企业财务信息的严谨审核，同时还要对各种状况进行谨慎处理，从而保证审计工作的顺利进行。审计人员在工作过程中还要保持谨小慎微的工作状态，对于任何具有财务风险的因素都应该进行严格审查，从而更好地对整个企业的财务状况进行掌握。只有严谨的审计过程，一丝不苟的工作作风，才能够使企业的财务管理更有保障。

（五）强化内部审计团队意识，增强凝聚力和影响力

内部审计部门要做好企业管理的“排头兵”和公共资金的“守护神”，基础就是要建设优质审计团队，要坚定团队文化自信，凝聚团队力量，才能不断推进企业管理进程。企业在提高内部审计工作质量的过程中，不仅能够对自身企业发展的状况进行优化，同时还能够提高企业在预防财务风险方面的能力，是现在企业做好财务管理，提高财务管控水平的重要基础。

我们可以通过团队文化提升团队凝聚力，产生攻坚克难的战斗力。例如，某公司审计部的部门理念为“严谨细审、开拓创新、快乐高效”。严谨细审是态度，开拓创新是目标，快乐高效是结果。内审人员应当胆大心细，谨言慎行，严守底线和红线，把审计工作落实落细；在大数据、信息化的时代应当开拓审计思路，勇于创新审计思想和工作手段，为企业管理做出积极的贡献，在风险管理和内部控制中发挥建设性作用；应当在审计工作中保持乐观向上的态度，不断传播正能量，最终达到提高工作效率和工作效果的目的。

二、内部审计如何在企业经理管理中发挥作用

（一）将审计工作深入到企业经营风险管理和内部管控中

内审人员应当将理论联系实际，不能仅就审计而审计，也不能只做财务报表的审计，要随时了解企业发展动向、深入经营，提高经营理念和管理思想，在保持审计独立性和客观性的基础上，参与到经营和管理中，为经营、管理而服务，将审计工作融入企业工作全局，要起到承上启下的作用。对企业开展审计工作不仅仅会对企业的财务状况进行影响，同时对企业的经营风险也有很好的预防作用。

企业的集团化发展需要内部审计参与到企业风险管理和内部控制中。住总某公司即为集团化企业，拥有9个职能部室、8个子公司、2个事业部，共分为3个业务板块（城市建设服务、城市生活服务、城市运营服务）。各子公司业务模式不同，审计重点也便不同，比如有的侧重于货权的管控管理；有的侧重于合同管理；有的侧重于资金管理；有的侧重于进销存的过程管理等。内审人员需要根据业务特点，调整审计工作侧重点，从经营和管理中提取重要环节的运营数据，为全面评估业务运行质量和发展能力创造条件。

此外，审计人员要了解各子公司和职能部室的工作职责和业务内容，在完成审计立项的基础上，可以通过参加各类会议，参加业务研讨等方式，参与到职能部室、各分子公司和事业部中，深入了解业务流程，从不同的管理风险点入手防范风险。

（二）将审计的监督与服务职能应用到企业常态化管理中

内部审计监督的职能是由法律明确加以规定的，必须严格履行职责要求，在法定职责范围内行使权力。内审人员应当积极发挥监督职能，念好权力运行的“紧箍咒”，逐步加大常態化监管力度，建立风险监督管理的长效机制，使监督成为持续前进的永动力。在现代企业常态化管理过程中，监督机制是维持企业内部管理的重要策略。在内部审计过程中，通过监督体系对企业的审计工作进行管理能够更加有效提高企业的内部管理水平。从目前我国企业实施内部审计的工作状况来看，内部监督体系发挥着重要的作用，既能够提高审计人员在实施财务审核过程中的积极性，又能够避免由于审计人员专业性不足而造成的审计失误问题。

集团化发展的企业可以从“三个维度”发挥内部审计作用，即从时间维度、风险维度、行业维度，加大监管力度，形成审计常态化。只有将审计工作融入企业的经营中去，才能够对企业的整体发展产生积极的促进作用。目前我国大多数企业在实施内部审计的过程中，采用常态化审计方式对企业的财务状况和内部人员进行管理，能够有效提升企业内部的发展潜力，同时也是维持企业平稳发展的重要策略。

1. 时间维度

根据各分子公司成立的时间不同分为萌芽型公司、成长型公司、成熟型公司。成立之初的公司称之为萌芽型公司重点关注规章制度、内部控制和业务流程的建设；成立2～3年的公司称之为成长型公司，重点关注内部控制和业务流程的执行是否存在偏差；成立3年以上的公司称之为成熟型公司，重点关注企业的经营效果，投资回报等内容。不同的时间维度对于企业的发展具有不同影响，因此企业在进行审计的过程中，从时间维度对企业的发展进行整体性的评价，能够更好地了解企业发展的脉络，从而为企业的进一步发展提供参考。

2. 风险维度

根据事项风险发生的可能性和其后果的重要性分为高风险事项、中风险事项、低风险事项。了解各业务流程的始终，从三个风险等级上进行防控，中高风险事项予以高度重视，提示管理层风险信息并采取措施控制风险在可承受范围之内；如果风险不是灾难性的，或者降低这些风险不符合成本效益原则，那么可以接受这些风险。通过审计工作来对企业经营的风险维度进行分析，也是一个很好维护企业经营风险的措施。

3. 行业维度

根据集团化企业各分子公司所属不同行业进行分类，例如住总某公司可划分为制造企业、商贸企业、建筑企业。在对不同的行业进行内部审计时，首先要根据行业的特殊性，制定出针对性的审计方案。审计方案的制定既要满足该行业对财务管理的需求，同时还要针对该行业财务审计过程中常见的问题提出对策，从而更好地对不同行业的企业进行内部审计。

制造企业，审计重点在于生产和加工过程的管理、资产管理、机械设备的使用效率以及应收账款的管控。商贸企业，板材和钢材贸易审计重点在于成本控制、客户风险等方面的管控；国际贸易审计重点在于立项、单据和控货管理；冷链仓储的审计重点在于库容管理、运行效率和运行安全。建筑企业，审计重点在于基础建设、重大事项决策、招投标管理、合同管理、资金管理、结算管理和销售管理。

（三）将严抓整改落实融入提升企业管理水平中

审计署修订的《关于内部审计工作的规定》中指出，对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映。可见，当前审计形势越来越注重审计结果的运用。审计结果的运用是目前企业进行内部审计的重要目的，企业只有通过内部管理水平的提升来增强内部审计工作的顺序进行，才能使企业内部财务管理水平得到提升。

内部审计应当采用钉钉子精神，严抓审计整改的有效落实，建立“整改回头看”和整改联动机制。加强对下属企业的整改复核工作，以问题为导向，举一反三，防微杜渐，通过认真整改牢固建筑企业风险的“防火墙”。以审计整改为契机，推动历史遗留问题的解决，提升审计成效和整改执行力，逐步将企业整改从“要我改”转变成“我要改”的自觉行动，促进集团化企业整体管理水平的提升。良好的审计结果能够帮助企业认识到自身管理系统中的不足，企业的审计结果还能够为企业的管理系统优化提供参考，由此可以看出，企业必须重视审计的过程，从而为企业的优化管理奠定基础。

（四）将审计关口转变到企业管理事前和过程控制中

“良医治未病”，内部审计要做企业的“良医”，发挥风险预警作用，逐步把审计关口从事后监督向过程控制转变。例如，住总某公司致力于采用“1+N”审计模式，以经济责任审计为依托，逐步开展专项审计工作。审计发挥事前的监督和事中的介入，参与、渗透、深入到企业的生产、经营的全过程中，影响审计的广度和深度，由单一审计形式向整合审计转变，由事后的监督逐步向过程的控制转变。

“1+N”模式中的“1”即为经济责任审计，一般为任中审计和离任审计，多为事后审计且审计耗时比较长，缺乏及时性。“N”即为各类专项审计，在保证立项情况下，逐步开展专项审计。例如，在法人治理、领导人员履职待遇、招投标及采购管理、经营管理、专项资金管理、合同管理等方面开展专项审计，使审计工作向专项审计倾斜，在完成经济责任审计的前提下，加大专项审计的范围及力度，针对重点领域、重要环节、重要部门和关键岗位等实施专项监督，抓标和治本相结合，提升内审效果，及早发现苗头，提前发出警报，防患未然，逐步提升企业风险预警的能力。

有的企业内审部门可能会因人力资源配置和专业素质的受限无法开展，那么可以联合监事会、纪检监察部、董事会秘书部、法务部、经营管理部、财务部、人力资源部等部室专业人才组成审计专项工作组，开展各类专项审计。针对审计中发现的各类问题，及时提出有建设意义、具有操作性的整改意见，逐步完善制度、强化管理、防范风险。并督促边审边改，把小问题消灭在萌芽状态。对于违规违纪，严重危害公司经济利益、影响公司声誉等行为予以揭露并移交纪委或司法机关追责。企业在开展审计工作的过程中，不仅是企业的自查过程，同时还是收集企业经营数据，为企业的进一步发展提供可靠参考的重要途径。

（五）将审计思想宣贯到企业管理各个层级中

现代内部审计之父劳伦斯·B· 索耶（Lawrence B·Sawyer ）曾提到：“内部审计师是内部咨询师，是家中的宾客，而不是街上的警察；他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善业务活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛亮，而是鞭策人们励精图治的改革者；他不仅关心该做的事是否做了，而且关心事情是否做得恰当。”

但是，对于初设审计部门的企业来说，往往会忽视这一点，审计工作通常遇到企业员工或者管理层的不理解和不认同，甚至不配合审计资料的提供、与审计人员发生不必要的言语冲突等等情况，导致延迟审计进度，使审计工作难以开展。由此可以看出审计部门在对企业进行全面的审计时，由于受到各种因素的影响，会导致审计工作难以进行，为此，企业要严格按照我国市场管理的需求进行内部优化，既要提高企业审计部门的配合度，同时还要保证在审计过程中提供精准的数据，从而为企业的经营风险进行准确的预测。

内审人员除了在工作中保持良好的工作态度和专业素养外，还可以全面开展审计培训工作，可以针对企业内外审计经典案例进行培训，达到举一反三、认识政治“红线”，加深对国家法律法规、公司各项规章制度理解的作用，同时加入审计基本的认知，包括审计的作用、意义、审计程序、权责义务等等内容，让企业内部更加了解内审工作，可以主动地向内审人员进行咨询，共同探讨企业风险管理的措施，增加与管理层的互动，以便推动审计咨询增值服务职能的体现，也是对内部审计工作的一种营销手段。

当然，更重要的是要通过每一次的审计工作和审计效果，让企业员工、管理层、决策层认识到内部审计的作用，愿意在重大事项决策前主动与内审部门进行有效沟通和交流，逐步认识到内部审计的价值以及在企业经营管理中发挥的增值作用。

三、结语

综上所述，内审人员在企业管理中要履行好“管家”“参谋”“良医”的职责，既“治病于已发”，又注重“治病于未发”，不断提高思想政治站位，将审计前置，把审计工作从事后审计逐步转移到事前控制，把企业的风险降到可承受的范围之内，主动作为，不断加强核心竞争力的建设，充分发挥内部审计在企业经营管理中的作用，努力把内部审计发展成为增值型审计，为企业经营管理水平提升，为企业稳定、高质量发展贡献力量！

参考文献：

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（作者单位：北京住总科贸控股集团有限公司）