科研型企业成本核算和成本控制相关问题的探讨

李然 国家能源集团新能源技术研究院有限公司

引言

随着我国不断深入推进体制改革，加速产业结构调整，一些经营性科研企业正在经历着从研究机构到企业的转变。在激烈的市场竞争中，科研企业应该如何取得成功成为热点话题。科研企业应该充分利用新项目的研发和高新技术领域的研究，不断拓展市场，加大对项目的投入，实现成果的有效转化，获得更大的经济效益。而成本管理在项目中起着至关重要的作用，但过去的成本管理方法只关注于降低企业的生产成本，而忽视了实现企业的长远发展战略。因此为了达到企业的战略目标，并获得持续的竞争力，科研企业应该充分利用现代成本管理理论，在实践中有效地控制和调整项目的成本，从而提升其经营效率和竞争力。

一、科研企业人工成本的归集与分配

（一）人工成本预算

对于科研企业而言，人工成本需要进行严格控制，因而预算计算标准明确。在进行人工成本的预算计算时，需要严格遵循预算法的相关规定与安排，同时还要接受财政部门、人力资源管理部门的监督。人工成本的预算主要分为两个部分，分别是项目预算、总量预算。在进行人工成本的项目预算管理时，需要建立预算管理体系（见图1）。如图1 所示，项目预算的计算主要参考在岗人数，而项目的决算计算主要参考成本明细账目情况。

图1 人工成本预算管理体系构建模型图

（二）人工成本核算对象

为保证科研企业人工成本计算结果的准确性，首先要明确公司成本核算的对象。大多数的科研企业从事的工作都有一定的公益性质，这就导致很难分清业务与服务。在进行人工成本的核算时，应该明确业务服务之间的差别。当前费用支出的核算有以下几个特征：应该严格按照预算法的规定与安排实行收付实现的制度，从而明确所有的支出并进行核算；所有的收支应该参考年度预算，并且应该在计算时以年终编制进行；在对跨年度的项目进行计算时，需要标清跨年度项目。

正是由于科研企业的人工核算方式有着自身明确的特点，所以在进行核算时与一般的企业有着明显的差别，科研企业确定人工成本核算对象时应该以企业当年结束的一切工作任务、本年应该完成的任务、跨年度的工作任务、公司制定的年度工作目标等为标准，从而确定成本核算的具体开始与结束的时间、项目，最终确定人工核算的对象。这种成本的划分，让科研企业的期间费用变成一些具有特殊用法的项目，而且这一项目和公司的年初年末项目之间建立了密切的关系，使得科研企业的人工核算科学性大大提高。

二、科研企业成本核算现状

科研企业进行成本核算的方法是传统的方法，通过将产品成本分为生产成本、制造费用、直接人工费用、直接材料费用几个部分进行分配。在完成工作之后，将生产出的产品完成由“生产成本”的贷方向“库存商品”借方之间的转变。

（一）直接材料成本

直接材料归集于在进行产品制造的过程当中所产生的材料费用，在所有的成本构成中占据最大的比重。TY 企业在进行制药时所产生的材料包括原料、辅料、内包、外材。原料、辅料是生产药品直接所用的材料，是药品生产的关键材料。内包、外材是产品包装所需要耗费的材料。就以TY 制药企业生产的片剂药为例，所需要使用的内包主要包括糖浆、胶浆、白蜡等，外材就是包装盒。对于制药企业而言，为了药物的药效能够得到充分发挥，原料、辅料、内包、外材的使用都是十分讲究的，在进行成本核算时应该计算清楚。

（二）直接人工成本

直接人工指的是直接给生产车间工人支付的工资、福利，主要包括工资、奖金、津贴、各种保险费用等。车间工人的工资主要和其绩效挂钩，企业需要根据工人绩效的不同为其发放相应的工资。车间有各种生产线，每个生产线上所需要的员工数量、生产线的产出产品量等都有所不同，为了更好地进行人工成本控制，企业应该根据生产总量对于各车间的员工数量、员工的工作时间进行合理安排。对于企业而言，合理安排员工的数量、工作时间，不仅能够有效降低公司的人工成本费用，而且能够提高车间工作效率。在调查之后可以发现，TY 制药公司的生产工人为167 人，片剂药厂的工人数量达到了86 人，而在这86 人当中23人被分配到下料车间、40 人被分配到制片车间、8 人被分配到包装车间，剩下的15 人被分配到了包衣车间。

（三）制造费用

制造费用指的是企业为了进行产品的生产以及提供劳务而产生的各项费用，主要包括将生产车间当中的固定资产折旧之后得到的折旧费用；对于固定资产比如机器设备等维护修理产生的修理费用；车间生产过程中机物料消耗所产生的费用；生产过程中所需要支付的水费与电费的合计费用。

2019 年6 月，TY 制药公司的产品成本约为194.47 亿元，其中直接材料费用达到了67 万元，在产品成本中占比为70.79%、直接人工费用达到了33.27 万元，在产品成本中占比为17.11%、制造费用达到了33.27 万元，在产品成本中占比为12.10%。

通过分析TY 制药公司2019 年6 月的成本情况可以发现：直接材料占比在产品成本当中所占的比重超过了70%，远超其他成本占比；人工成本在产品成本中所占的比例也较大，因此有必要通过降低公司的人工成本降低总成本费用。制造费用所占比例比较小，而且制造费用主要和公司的生产规模相关，生产规模大所需要的车间就多，制造费用也相应地增加，因此除非降低公司的生产规模否则难以轻易改变公司制造费用。此外，TY 制药公司的排污费用被计入了管理费用，期末用于进行利润的冲减，没有被计入产品成本之中。

三、科研企业成本核算问题

（一）成本核算意识不足

尽管我国已经从计划经济转变为市场经济，但是科研企业的发展却远远落后于此，许多科研企业管理人员缺乏对成本核算的重视，而且成本管理的理念也落后于时代发展。由于相关工作人员缺乏对成本与效益之间关系的清晰认识，只关注于对业务的审核，而忽略了对整个工作流程的有效管理，从而导致成本核算工作无法发挥出最大的效用；由于预算执行率在绩效评价中起着重要的指导作用，科研企业经常会为了达到财务支出标准而在年末突击投入大量资金，从而导致公共财政资金的大量浪费；尽管科研企业的经济活动旨在获取最大的社会效益，但是由于其垄断性的存在，使得其内部成本管理制度缺失，财务工作人员缺乏科学的管理方法，成本核算意识不足，从而导致资金费用的分配和归集不够合理，影响了企业的发展和社会效益的提升。由于人工成本核算的操作流程比较草率，而且数据信息也不够可靠，因此最终的成本分析结果与实际情况存在较大差距。

（二）会计信息化进程落后

随着科研企业会计信息化的发展，许多企业已经开始采用先进的技术来提高成本核算的效率，并且采用了相互独立的信息系统，从而大大简化了财务数据的采集工作。当前，科研企业已经采用了多种系统，如工资管理、会计核算、ERP 等，但是它们之间缺乏一个统一的信息共享平台，而且缺乏成本核算模块，从而导致许多财务工作无法通过信息系统实现自动分配和归集，这不仅浪费了大量的基层财务工作人员的时间，也严重影响了人力资源的有效利用。

（三）人工成本核算数据复杂

因为科研企业的成本核算缺乏标准化的流程，缺乏完善的数据和管理体系，以及可能出现的错误和冲突，使得成本核算的复杂性大幅提升。人工成本核算方面，由于工时表统计的困难性和科学性设计的难度，使得人工成本核算成了一个棘手的挑战，特别是在科研企业，这个问题更加突出。从项目立项到结题，所需的人工成本数据量较为复杂，每个科研人员可能涉及多个项目交叉，领导人员更是无法精确地将工作时间准确分配至各个分管项目中，因此无法用统一的标准来进行计算，而且，由于各个工种、项目和责任的差异，成本计算的规则也变得更加复杂，使得数据的整合变得更加困难。无论是在前期进行成本分析，还是在后期进行人工成本核算，都必须严格把关审核，因此，如果缺乏足够的能力和科学合理的统计就无法胜任这项艰巨的责任。然而，由于缺乏充分的信息和经验，财务人员无法精确估算科研人员人工的成本，这使得他们无法充分利用工时表等资源来提高效率。

四、提升科研企业成本核算水平的有效措施

（一）提升成本核算意识

随着当今市场经济的不断发展，为了获得更强的竞争力，保障长期稳定的发展，科研企业的管理者必须加强对成本核算的认知，建立正确的成本核算思维，以便有效地控制和降低成本。为了提高科研企业的成本核算能力，领导者必须不断学习和培训，深入理解人工成本核算的重要性，并加强自身的成本核算意识，以便更好地完成成本核算工作。只有这样，才能够真正改善成本核算工作，使其达到最佳效果。为了更好地完成人工成本核算工作，科研企业应当建立一套完善的、科学有效的成本核算制度，并严格执行，以确保其有效性和准确性。

此外为了更好地控制成本，科研企业应该建立完善的定额管理体系，以便及时发现和分析超出预期范围的问题，并采取适当的措施，以确保成本的合理控制。为了保证财产物资的安全和有效管理，科研企业应当制定完善的盘存制度，以便在每个月、每个季度和每个年度都能够进行实地盘存，并对盘存的数据进行有效的分析和处置。为了提高工作效率，需要加强对原始记录的管理，并督促基层工作人员妥善保管这些记录。同时，还需要统一科研企业内部成本核算工作的标准流程。

（二）推进信息化进程，促进成本核算智能化

随着科技的飞速发展，科研企业的成本核算工作必须跟上时代的步伐，以实现更加智能化的成本核算。为了提高科研企业的信息共享效率，应该建立一个统一的平台，并增加成本核算模块，和科研项目核算维度以便能够及时采集到充足的财务数据。这样，就能够更有效地完成成本核算工作。此外通过实施轮岗制度，可以有效地帮助财务人员更快地掌握业务流程，提升他们的工作能力，从而使业务部门的服务能够以更高的效率和成本量化，进而提高科研管理科学化和精细化水平。

（三）规范科研企业的人工成本核算方法

（1）加强经费控制。为了有效地管理和控制人工成本，应将其纳入预算管理体系，并结合最新的定员定额技术，确立合理的人工费用标准。通过实时监测和分析实际人工成本与标准成本之间的差异，及时采取有效措施，有效控制人工成本，以达到最低成本水平。

（2）实施统一的人力资源费用标准，以确保有效的运营。为了更好地管理人工成本，人资部门应建立一个统计台账，如工时统计表等，并规定统计口径。通过对每年的变化情况进行分析，可以确定人工成本支付的最高限额和最低限额，从而形成一个统一的报告制度。为了更好地理解人工成本的重要性，应该在财务会计的核算中加入人工成本的相关信息，并将其纳入综合考量，以此来消除以往人工成本核算的分散性。

（3）实施人力资源成本评估体系。在进行比较之前，需要明确哪些是可以用来衡量人工成本的标准，并建立一个可靠的参考值；通过对人工成本的全面评估，建立有效的动态监测机制，以及实施有效的预警机制，以有效地管理和控制人力资源；为了更好地控制人工成本，应该建立一个定期的分析机制，以便科学地统计和核算，并能够及时发现和解决问题。

结语

总而言之，在科研企业实施成本核算时，必须全面考虑核算对象、核算范围、分配标准以及账务处理，运用科学的核算方法，利用完备的一体化信息系统，同时需要增强成本核算管理的意识，从而更好地解决科研成本核算中的收支管控问题。为了确保科研企业的科研项目管理能够高效地实施，需要不断改进和优化核算方案，以确保其能够达到最佳的管理效果。