全面预算精细化管理的有效措施研究

王易之 北京市平谷区烟草专卖局（公司）

引言

在20 世纪初，精细化管理模式被提出，并在企业管理实践中得以应用，逐渐形成完善的全面预算管理体系。在国家“控烟履约”措施不断强化背景下，烟草行业的经营发展难度增加，将精细化管理模式引入进来，对财务管理水平提升和经营目标达成具有重要意义。对此，烟草企业应结合自身性质、经营特点，总结全面预算管理的现状、成效与不足，从预算管理编制、执行、监管与考评等方面着手，提出针对性改进建议，以期不断降低费用水平，取得更加丰厚的经济效益。

一、全面预算精细化管理的重要性

精细化管理作为一种新型模型，将其应用到全面预算管理中，能够加强内部控制、促进资源优化配置、创造更多经济效益，推动企业顺利转型发展，其主要意义如下。一方面，有助于烟草企业经营目标达成。在全面精细化预算背景下，通过全员、全过程、全方位为企业提供工作实际与预期目标对比，为领导层关于生产经营战略调节的决策提供科学依据，促进企业年度经营目标达成。精细化预算管理以预算目标为准，对组织内活动实施情况进行监督评价，将预算绩效和报酬挂钩，对企业行为有效控制，确保目标体系实现。另一方面，有助于烟草企业经济效益提升。通过将精细化管理理念融入全面预算管理，针对企业未来资源需求、利用情况进行合理规划，可使企业资金流、信息流、人力资源等得到高效融合，实现优化配置，以便于有效地组织和协调各项生产经营活动，促进经济效益提升[1]。

二、全面预算精细化管理的现存问题

（一）基本情况

某烟草专卖局在1998 年正式挂牌成立，主要从事卷烟营销、烟草专卖两大业务。近年来，为满足市场新需求，不断推进零售终端建设，创建文明吸烟环境，与相关银行深入合作，创新卷烟销售结算模式，保障电子结算率的同时，避免货款结算风险。在专卖管理中，该企业市场稽查员走访全区卷烟零售商户，结合实际，修订卷烟制品零售点并进行合理布局，发放专卖许可证，督促商户依法经营。为进一步实现降本增效，提高资金利用率，该企业对全面预算管理给予高度重视，并创建预算管理组织体系，包括决策机构、管理机构、执行机构等，以预算管理委员会为最高职能部门，统一领导各预算部门开展全面预算管理工作，使企业资金能够得到高效利用。

（二）存在的问题

在国家烟草专卖政策推动下，该企业积极实施全面预算管理，经过多年探索，逐步掌握相关理论与方法，财务人员也不再单纯注重预算编制，而是全面参与到预算管理各环节中。但是，在实际落实过程中，全面预算管理的问题逐渐暴露出来，与预期相距较远，具体如下。

1.预算编制质量不高，执行偏差较大

该烟草企业采用增量预算、固定预算法，前者是以上一年度发生数为基础，保留原本项目，可能使原本不合理的支出带入下一年，使预算编制与实际执行的偏差加大；后者是以单一业务量为基础进行预算编制，在生产经营期间，受不确定性因素影响，同样会使预算执行偏差加大。根据该企业三项费用预算和执行表可知，按照考核标准，三项费用的偏差率如若高于0.5%则要扣1 分，可见执行偏差应控制在0.5%以内。但该企业采用增量预算法，以上一年度发生数为参考，相邻年限的实际执行数接近，2021 年和2022 年的总额执行数与预算数间差距较大，高于0.5%，说明预算编制质量不高，预测精准度较低，与实际情况相差较大，致使执行偏差加大。

2.预算控制力度不足，缺乏审计监督

该企业全面预算单纯由预算委员会管控，整体控制力度不足，缺乏科学高效的审计监督，典型表现如下。一是执行单位的自我控制意识淡薄，在预算执行期间，缺乏管控意识，未能在控制范围内严格落实各项预算，常常出现超预算执行情况；二是预算控制信息利用率低下。在预算管控系统内，采用填写报销单的方式汇总预算执行数据，而该单据源于多个部门，因从业者财务专业知识不足，经常盲目填写预算指标，或填写后未严格执行、随意设置控制管口，导致某费用未超支却无法报销，预算指标刚性控制功能难以发挥；三是预算审计监督不到位，该企业将重心放在业务模块，忽视预算管理的审计监督，特别是批复环节，提交预算委员会审核通过即可，未能严格按照流程进行过程监督，难免出现暗箱操作、以权谋私等情况，使得预算执行异常，增加经营风险[2]。

3.预算管理过程和质量考核不完善

该企业在预算考核方面，以惩罚为主，很少有正向激励，导致员工单纯追求不扣工资，缺乏进取心，影响预算管理整体效率提升。在激励方式上，一方面，精神激励不到位，该企业注重卷烟营销，轻视预算管理，认为其属于后勤部门，员工的晋升率远低于业务部门；公司评选优秀集体、优秀个人时，以业务骨干为主，预算管理人员入选者甚少；另一方面，物质激励不到位，该企业将预算管理成果的物质激励与工效挂钩，且主要为惩戒，正面奖励很少，使员工逐渐养成“不求有功但求无过”的懈怠心理，很难调动积极性，在预算管理期间缺乏积极进取、争先创优的动力，使得预算管理整体效率始终不高。同时，年度业务考核以财务指标考核为主，单纯注重经营成果，忽视过程，很难反映出预算管理的全程参与程度与管理质量，不利于各环节优化完善[3]。

三、烟草企业全面预算精细化管理的优化措施

（一）精细化预算编制，提高编制质量

该烟草企业在精细化管理理念引导下，根据经营内容、性质、业务特点等，通过完善预算定额标准、创新编制审核模式等，精准测算，最大限度地缩小预算与执行间的距离，提高现金预算执行率，具体如下。

（1）完善预算定额标准体系。由预算管理委员会牵头，要求预算归口管理和使用部门对各项费用构成进行分析，以历史数据为参考进行横纵对比，剔除不合理的内容。根据不同预算部门的实际情况与业务特点，合理调整定额标准，将定额细化为可控制日常支出的定额，再将资产配置定额标准包含进来，形成完善的定额标准体系，为预算编制、审核等提供依据。

（2）实施“量＋价＋额”预算编制审核模式。为弥补增量预算、固定预算法的执行缺陷，该企业依据预算定额标准，采用“量＋价＋额”的编制审核模式，制定统一的表单模版、内容与格式，通过锁定定额与作业量录入等方式，实现按量、价、额编制费用预算的目的，使编制质量得到保障。该表单模版改变以往方式，采用零基预算编制法，根据定额标准，以“量＋价＋额”编制年度预算，将以往对增减变化情况审核转变为对预算测算过程的审核，使全面预算真正以零基预算基础开展，从根源上提高费用预算控制水平。

（3）精准测算，提高现金预算执行率。在精细化管理理念引导下，企业针对预测精准度低下问题，应以现金预算控制费用预算支出，促进现金预算编制准确度提升，资金申请由粗算到万元精确至元角分，便于省级单位处理。通过对资金申请与金额的控制，使现金预算更加科学，不但可提高执行率，还可避免因预算失真造成的资金安排过早、金额过大等问题，避免资金闲置，赢得更多收益[4]。

（二）健全组织机构，提高审计监督效能

该企业先要健全组织机构，针对现有决策机构、管理机构、执行机构的基础上细致划分，并明确各部门的主要职责。在预算审核期间需要层层把关，先由委员会审批，再由委员会办公室、归口管理部门逐一审批和落实。如表1 所示。

表1 烟草企业全面预算管理机构与职能

针对现存的预算审计监督不到位、各部门预算执行意识淡薄等问题，在精细化管理模式下，应不断加强内部管控，营造廉政风气。该企业应拓宽内审渠道，将本级财务收支纳入审计范畴，做到一季一审，库存商品一月一查，以财务收支审计为基础，组织绩效审计、内控制度评审等工作，尽可能降低成本投入[5]。

（三）健全激励机制，完善预算考评体系

针对该企业现存的激励机制不完善、预算质量考评体系不完善等问题，精细化管理模式下，提出奖惩与鼓励兼顾、编制预算质量考核表等方式，激发员工热情和动力，顺利达成预算执行目标，措施如下。

一方面，完善预算考核激励机制。良好的激励机制可激发员工斗志，驱动其朝着预算目标不断迈进。企业不应单纯注重惩戒，而是要奖惩兼顾，才可达到鼓励先进、鞭策后进的效果。对此，领导层应改变重业务、轻预算的思想观念，提高预算管理的地位，维护其权威性，确保各项环节执行力提升；还要注重精神激励，为态度端正、积极上进的预算管理职工提供更多晋升、进修深造等机会，并在评优评先之际授予其应得的奖励，此举不但可促进个人价值实现，还可在预算部门发挥榜样作用，激发全体预算工作者的积极性。

另一方面，健全预算质量考评体系。在预算管理水平评价中，不但要注重执行效果，还要考虑预算管控全过程质量。该企业在精细化管理理念下，转变考核思路，将原本以结果为主的考核变成结果与过程并重，切实增强各环节的执行力，促进预算管理质量提升。在实际考核中，健全预算质量考评体系，编制预算过程和质量考评表，将预算基础管理、编制、审核、执行与监督评价等维度纳入进去，如表2 所示，通过全过程质量考评，使各预算主体注重现行管理各环节的缺陷，并自觉开展改善工作，提升整体预算水平。

表2 预算过程和质量考评表

结语

综上所述，在烟草企业经营中，全面预算管理十分重要，通过精细化管理与科学决策，促进内部资源优化配置，与外部经济活动有效对接，使企业目标得以顺利达成。在实施过程中，应从预算编制、预算审计监督、考核激励等主要环节着手，通过精细化预算编制、健全组织机构、完善预算考评体系等方式，使预算编制质量提升，有效弥补现行预算管理的不足，使精细化理念渗透到各个环节，促进全面预算管理职能发挥，为烟草企业发展注入更多活力。