会计信息化分阶段评价标准体系构建研究

关键词 会计信息化；会计核算信息化；财务管理信息化；决策支持信息化；评价标准体系

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.04.008

一、会计信息化分阶段评价标准体系的理论基础和实践意义

（一） 会计信息化标准体系理论基础

杨周南、刘梅玲从会计基础标准、会计信息系统的生命更迭、信息化环境下的运动、会计信息化综合支持和会计信息化评价5 个方面构建会计信息化框架结构模型，并对5 个对象及对象关系进行分析，系统阐述了会计信息化标准体系［1］。会计信息化标准体系是会计信息化评价标准体系的基础，通过对会计信息化标准体系的梳理和分析，能够挖掘和设计会计信息化评价的具体标准和指标。刘梅玲等从智能财务会计共享平台、智能管理会计共享平台和大数据分析应用平台三个方面详细设计智能财务的框架和内核，进而通过系统阐述云南烟草具体应用智能财务建设思路［2］、智能财务的框架、智能财务的应用场景和“大智移云物区”技术手段，为高阶段的会计信息化评价提供依据。

（二） 会计信息化分阶段理论基础

《企业会计信息化工作规范》（财会［2013］20 号文） 指出，对于企业会计信息化处于会计核算信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现资金管理、资产管理、预算控制、成本管理等财务管理信息化；对于企业会计信息化处于财务管理信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现财务分析、全面预算管理、风险控制、绩效考核等决策支持信息化。《企业会计信息化工作规范》明确将会计信息化划分为三个阶段，即会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化。刘勤、杨寅从会计电算化、会计信息化（狭义） 和会计智能化三个阶段回顾改革开放40 年的中国会计信息化的变迁和发展，并从时间维度、政策维度、知识维度和实践维度阐述各阶段的具体政策、阶段事件、证据和阶段产品［3］。

（三） 会计信息化评价标准体系理论基础

田利军等建立战略地位、基础建设、应用情况、人力资源和效益指标5 个一级指标和15 个二级指标的评价体系，运用层次分析法对航空公司的会计信息化进行评价［4］。董绪章、张春横应用平衡计分卡从会计信息系统业务、会计信息系统服务、应用效果和学习及成长四个维度设计评价指标对企业会计信息化水平进行评价，推动企业健康运营和发展［5］。

（四） 会计信息化分阶段评价标准体系实践意义

会计信息化分阶段有较为成熟的理论基础和事件研究，但会计信息化分阶段评价标准体系尚未建立，因此评价标准体系的建立具有十分重要的实践意义。本文对会计信息化分阶段评价标准体系进行研究，旨在明确会计信息化不同阶段所要达到的状态，为会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化三个阶段的会计信息化评价提供依据，明确企业不同发展过程中应具备的会计信息化标准，推动企业会计信息化发展，实现业财一体化发展，以会计信息化发展牵引企业管理信息化发展，实现“管理智能化”的目标。

二、会计信息化分阶段评价标准体系基本框架

基于会计信息化分阶段划分标准和会计信息化的相关标准体系，结合公司发展阶段和业务类型，按照会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化三个阶段分别从基础标准、应用标准和综合集成标准评价会计信息化工作，构建各阶段评价标准体系的基本框架。

会计核算信息化阶段业务流程全景及评价标准如图1 所示，主要聚焦于会计核算系统的单系统应用，主要业务流程信息化体现在会计核算系统的信息化，包括总账、出纳、固定资产和财务报表模板，目的是开展会计账务处理和报表编制，提供基础财务数据。会计核算信息化阶段主要评价基础标准的应用环境搭建和应用标准的会计核算管理，会计制度体系和主数据管理与该阶段信息化要求相适应，对资金管理等其他应用标准和综合集成标准不做要求。

财务管理信息化阶段业务流程全景及评价标准如图2 所示，在会计核算系统基础上增加资源管理信息系统（ERP 系统），主要业务流程信息化涉及会计核算、资金管理、资产管理、生产管理和采购管理等，会计核算和业务管理基本实现互联互通，企业财务管理嵌入到业务管理流程中，有效促进业财融合。财务管理信息化阶段要评价基础标准、应用标准和综合集成标准中所有二级标准，主要关注二级标准是否实现信息化，对信息化程度不做过高要求。

决策支持信息化阶段业务流程全景及评价标准如图3 所示，在会计核算系统和资源管理信息系统基础上增加共享系统、智能机器人等系统，主要业务流程信息化除了会计核算和财务管理，还要支持管理会计、智能决策和全面预算管控的信息化流程。决策支持信息化阶段不仅要评价基础标准、应用标准和综合集成标准中的所有二级标准，还要重点关注信息系统的智能化和决策支持应用。

标题图1 会计核算信息化阶段评价标准框架图

图2 财务管理信息化阶段评价标准框架图

图3 决策支持信息化阶段评价标准框架图

三、会计信息化分阶段评价标准体系构建

（一） 评价标准定义

1. 基础标准（基础建设）

会计信息化基础建设是企业会计信息化建设、发展的基础，基础标准主要包括会计制度体系、应用环境搭建和主数据管理。

2. 应用标准

会计信息化体现在企业内部业务环节中的应用，应用标准主要包括会计核算管理、资金管理、费控管理、税务管理、成本管理、预算管理、会计档案管理。

3. 综合集成标准

会计信息化背景下企业内部跨部门、跨业务环节的业务综合和集成，综合集成标准主要包括信息互联互通、数字决策支持。

（二） 评价标准体系的详细设计

根据前面的会计信息化评价标准框架和评价标准定义，结合实际，从基础标准、应用标准和综合集成标准3 个一级指标和应用环境搭建等12个二级指标来设计会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化三个阶段所需具备的具体评价标准，构建以定性评价为主、定量评价为辅的评价标准体系。

1. 基础标准

（1） 会计制度体系

会计制度体系是指导和约束会计核算的规范性文件，也是会计信息化的基础，主要包括会计基本政策、会计基本制度和财务系统操作管理制度。具体评价标准：

会计核算信息化阶段应具备会计核算信息化管理制度，指导和维护会计核算信息化系统日常工作；

财务管理信息化阶段应具备会计核算信息化系统和企业资源管理信息化系统（ERP 系统）管理制度；

决策支持信息化阶段除了具备会计核算和ERP 系统管理制度，还应根据上线的智能会计信息化平台制定相应规范性文件，指导和维护智能会计信息化工作。

（2） 应用环境搭建

企业会计信息化基础应用环境搭建主要是指企业会计信息化工作所应用的信息化系统，具体包括会计核算信息化系统；企业资源管理信息化系统（ERP 系统） 和智能会计信息化平台。具体评价标准：

会计核算信息化阶段应具备会计核算信息化系统；

财务管理信息化阶段应具备会计核算信息化系统和企业资源管理信息化系统（ERP 系统）；

决策支持信息化阶段除了具备会计核算和ERP 系统，还应具备智能会计信息化平台。

（3） 主数据管理

主数据管理是指一整套的用于生成和维护企业主数据的规范、技术和方案，以保证主数据的完整性、一致性和准确性。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：通过手工方式维护一个逻辑或物理的数据列表，数据变更决定以及操作由人工完成，以被动式驱动为主；

财务管理信息化阶段：通过接口的方式，各个系统与主数据主机之间直接互联，主数据管理转为主动式驱动；

决策支持信息化阶段：通过开展主数据管理实践，明确主数据管理的组织、制度、流程和工具，支持企业大数据管理。

2. 应用标准

（1） 会计核算管理

会计核算管理主要是指会计核算所使用的信息化系统及与其他信息化系统联系。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：会计核算通过电脑端单一核算软件录入会计凭证，自动生产账簿和会计报表；财务管理信息化阶段：会计核算根据ERP系统相关业务板块自动生产核算凭证，特殊会计处理通过核算模块录入，自动生产账簿和会计报表；

决策支持信息化阶段：不同组织、系统间的规则、标准、流程和数据等方面实现统计，支持多系统、多组织会计核算的一键生成，实现会计信息和业务信息互联、共享。

（2） 资金管理

资金管理主要是指资金管理所使用的方式和信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：主要通过银行网银收付款，以使用银行网页开展支付为主；

财务管理信息化阶段：支持银企互联或银行流水自动生产凭证，实时掌握资金变动情况；

决策支持信息化阶段：纳入或者建立司库系统，实现资金集中管理、资金结算管理、资金预算管理等资金管理职能。

（3） 费控管理

费控管理主要是指费控管理（业务报销） 所使用的方式和信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：手工填单等传统报销方式；

财务管理信息化阶段：线上用网报系统填单、审批，与会计核算系统集成；

决策支持信息化阶段：支持移动端/财务机器人进行网报处理，费控管理、预算管理和核算管理集成应用。

（4） 税务管理

税务管理主要是指税务申报、发票管理等税务业务管理所使用的信息化手段或信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：发票管理依托税务系统开展管理，纳税申报以手动填报申报为主；

财务管理信息化阶段：税务发票与业务系统和会计核算系统集成，支持发票验真、查重、报销，税务申报与会计报表系统集成；

决策支持信息化阶段：发票动态关联支持查询、分析，纳税申报一键生成，税收筹划、税务智能决策分析和税务风险监测实现应用落地。

（5） 成本管理

成本管理主要是指成本管理所使用的信息化手段或信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：通过电子表格或单一软件开展成本管理；

财务管理信息化阶段：建立成本管理系统，与成本核算等系统集成，支持成本统计和分析；

决策支持信息化阶段：建立成本价格数据库，成本管理与预算管理、销售管理等其他系统集成，支持项目/产品销售、预算管控和动态成本分析。

（6） 预算管理

预算管理主要是指预算管理所使用信息化手段或信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：通过电子表格或单一预算软件开展预算编制、控制和分析；

财务管理信息化阶段：上线预算管理系统，并与会计核算系统集成，支持预决算对照分析和预算管控；

决策支持信息化阶段：预算管理系统与会计核算系统、业务系统高度集成，构建覆盖企业内部价值链的预算信息系统，支持全价值链预算过程管控、自动化预警和动态分析。

（7） 会计档案管理

预算管理主要是指会计档案管理所使用信息化手段或信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：对会计凭证、账表等纸质会计档案进行存档、保管和使用；

财务管理信息化阶段：通过扫描仪等影像采集设备对大多数纸质原始凭证进行电子化采集、存储，实现凭证、账表等电子会计资料的汇总、查询和导入导出功能；

决策支持信息化阶段：通过影像采集设备对纸质原始凭证电子化采集、存储和流转，利用智能抓取手段获取电子会计档案核心源数据，支持通过信息技术对会计档案数据进行深度分析和应用。

3. 综合集成标准

（1） 信息互联互通

信息互联互通是指通过建立与供应商、用户互联互通的财务信息系统，实现研制、供应、生产、销售、服务等业务场景下各类信息的动态交互和无障碍传递，打通财务与业务的高效数据通道。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：不做要求；

财务管理信息化阶段：财务与业务信息化协同，实现研制、供应、生产、销售、服务等业务场景下信息的动态交互，实现单个企业信息互联互通；

决策支持信息化阶段：将分布在各业务单元的财务共性业务进行流程规范后集中处理，实现集团企业信息互联互通。

（2） 数据决策支持

数据决策支持主要是指企业管理决策过程中数据处理所使用信息化手段或信息化系统。具体评价标准：

会计核算信息化阶段：手工加总、计算或查询会计核算系统的账表，辅助Excel 处理分析；

财务管理信息化阶段：使用财务管理软件系统自动生成报表，进行分析；

决策支持信息化阶段：使用智能会计信息化平台等决策支持系统实现实时、可视化分析。

12个二级标准逐一细化会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化三个阶段的评价标准或要求，对达到财务管理信息化和决策支持信息化阶段有较高要求，具体应用该评价标准体系的单位或主体可以根据实际情况选择满足多少项即可达到财务管理信息化和决策支持信息化阶段。

四、结束语

随着经济发展和信息技术的变革及广泛应用，企业会计信息化越发重要，会计信息化将促进企业发展，会计信息化评价也处于一个不断完善和发展的过程。本文基于当前会计信息化发展状态下探讨了会计信息化分阶段评价标准体系的构建，围绕会计信息化三个阶段，从基础标准、应用标准和综合集成标准三大标准，细化12 个二级标准，搭建一套多维度、有层级和体系化的评价指标体系，能够有效判断和评价不同阶段要具备的基本信息化条件。

初级阶段（会计核算信息化阶段） 主要围绕会计核算系统开展相关工作，资金管理等财务管理工作主要依赖于传统管理方式，符合大多数中小企业的现状；中级阶段（财务管理信息化阶段） 通过资源管理信息系统（ERP 系统） 和会计核算系统实现会计核算、资金管理和预算管理等财务管理领域信息化，打通与业务信息化系统连接，基本实现业财融合；高级阶段（决策支持信息化阶段） 主要聚焦于“智能化”管理，相关应用实现高度集成和互通互联，通过自动化、人工智能等新型技术应用，实现智能决策支持。

通过对不同阶段信息化评价标准进行对标将有效指引企业信息化工作的开展，现阶段可以为大型企业集团开展信息化评价工作提供参考，从而推动企业会计信息化不断发展，目标是实现会计核算和财务管理的智能化，支持管理层决策，提升企业管理效率，增强企业实力和竞争力。

参考文献

[1] 杨周南，刘梅玲. 会计信息化标准体系构建研究［J］. 会计研究，2011（6）：8-16.

[2] 刘梅玲，黄虎，佟成生，等. 智能财务的基本框架与建设思路研究［J］. 会计研究，2020（3）：179-192.

[3] 刘勤，杨寅. 改革开放40 年的中国会计信息化回顾与展望 ［J］. 会计研究，2019（2）：26-34.

[4] 田利军，梁丁玲，朱瑞. 基于层次分析法的航空公司会计信息化评价［J］. 会计之友，2014（22）：57-61.

[5] 董绪章，张春横. 企业会计信息化评价指标的设计和应用［J］. 中国管理信息化，2015（11）：61-65.

（编辑：冯金玉）