网红经济下的主播个人所得税筹划

宋宁宁

摘 要：近年来，随着网络的普及，网络直播行业发展迅速。本文主要以个人所得税的概念、特点出发，主要分析了其纳税筹划的原则和思路，引用相关案例制定税务筹划方案，并进行前后对比分析，在新个税法被进行而具体阐述了提升个税纳税筹划效率的几点对策，保证纳税筹划的科学性和合理性。

关键词：新个税法；个人所得税；税务筹划

一、研究背景及意义

随着我国居民生活水平不断提升，国民收入也在持续上涨，在大家都开始慢慢过上好日子时，社会贫富差距的问题也日益凸显，为了维持社会良好秩序，确保和谐社会的可持续发展，国家不断优化个税方案，2019年1月1日我国开始执行新的个人所得税法，希望通过新个税，提高国民的纳税意识，增加国家收入，同时减轻个人纳税负担，提高社会满意度。近几年，互联网经济新模式为我国的经济发展注入了新的活力，同时也为很多自由职业群体带来了机遇。互联网平台下衍生的网红经济发展得如火如荼，主播们凭借自身的独特魅力及庞大的粉丝群体，通过直播将粉丝转化为购买力从而完成大额定向营销。通过进行个税纳税筹划工作将有利于发挥国家税收对于个体收入的调节再分配作用，能够促进国家个人所得税税收政策的完善工作，并有利于提升纳税人的满意度。

二、个人所得税纳税筹划的概述

（一）个人所得税的概念

个人所得税是指国家对本国公民或者居住于本国境内的个人及境外个人来源于本国的所得进行征收的一个税种，从1980年开始实行，并且随着我国经济的快速发展，也陆续进行了改革，目前，2019年1月1日起正式实施了新个税法。

（二）个人所得税的特点

1、采取分类所得税制进行征收。将个人所得分为11类，再采取不同的计税方法进行征收，这样就能够保证起个人所得税征收的合理性和公平性，也有利于国家政策的体现。

2、采用比例税率和累进税率进行计算。比例税率适用于分类所得税制。而累进税率主要适用于综合所得税制中。其中，对于工资所得、个體经营所得等采取累进税率，实行量能负担，而对于劳务报酬等所得采取比例税率，实行等比负担。

3、计算简便。个人所得税的费用扣除方法采用总额扣除法，以避免逐项计算带来的麻烦。并对各种所得项目实行分类计算，每种项目都有明确的费用扣除方法，符合税制简便的原则。

（三）个人所得税纳税筹划的重要性

税收是国家财政的重要来源，个人所得税与每个人的利益相关，纳税筹划工作关系到纳税人的实际利益。

1、能够促使国家履行收入调节的职能。纳税统筹工作是纳税人对国家税收政策进行的反馈，该工作主要依靠个税法的具体要求来进行，有助于纳税人的利益达到最大化，促进国家税收对个体收入调节再分配作用的发挥。

2、能够推进个人所得税税收政策的完善。纳税筹划也是对税收政策的检验，以保证其合理性，并且国家也能给通过该工作的反馈结果等来进行政策的完善，进一步深化了国家政策的改革。

3、纳税筹划工作也能够增加国家税收收入总量。在个税纳税筹划工作中，其短期会减少国家税收收入总量，但其长期会使得国家税收收入总量有所增加，有效地提高了人们的纳税意识，使人们更加深入地了解税收的相关知识，也有利于新个税法的正常实施。最后，纳税筹划也能够很好地维护纳税人的权益。

4、依法纳税是每个公民的义务

个人所得税与人们的切身利益息息相关，通过纳税筹划就能够帮助纳税人实现利益最大化，有助于提升人民遵纪守法的意识。

（四）个人所得税纳税筹划的原则

1、前瞻性原则。在制定纳税筹划方案时，必须要保证其方案的合理性，且在所涉及的纳税事项成为既定事实之前进行制定，避免出现偷税、漏税等不合法的现象。

2、经济性原则。由于纳税筹划工作具有一定的成本，当纳税筹划的收益超过其成本时，就能保证该工作的有效性。且纳税筹划也会给个人和企业带来有利的影响，能够为纳税带来更多的经济利益，也能够使企业更加长远的发展下去。

3、时效性原则。由于我国经济发展快速，相关法律法规经常会出现一些变动，个人所得税也不例外。所以纳税筹划工作需要遵循法律法规的时效性原则，根据变动来及时修改自己的方案，以避免出现差错，也能够给纳税人获取更多的利益。

三、新个税法下涉税风险和缴税方式变化

（一）新个税法下涉税风险

1、新个税法下主播的涉税风险。金税三期首次将自然人身份证号作为纳税人识别号单独管理，如果系统预警个人没有履行纳税义务，根据征管法的要求：主播作为纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处补缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

2、直播平台的涉税风险。直播平台若作为扣缴义务人，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。如果构成涉税犯罪，还需要按照刑法的相关规定，承担刑事责任。

（二）新个税法下主播个税缴税方式变化

2019年前，具体的缴税方式也很简单，和平台直接签约的主播，其收入被划为“工资薪金”所得，需按照3%-45%的税率来缴税，由平台代扣代缴，就是我们和普通上班族一样。另外“打赏所得”是属于劳务费用，这部分要缴20%的个税。但在新个税法下，主播收入就需要综合征税了。新个税法明确了我国今后是综合与分类相结合的税收体系，也就是说其中“工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得和稿酬所得四项被列入综合所得，按照累计预扣法由扣缴义务人代扣代缴。”

四、网红经济下的主播案例分析

（一）案例背景

某主播是某直播平台（公司A）的网红，与直播平台签订了劳务协议，指派平台与该主播约定佣金为500万。主播即资源，为留住优秀主播，平台公司找到税务中介机构，希望中介能提供方案，尽可能的降低主播税收负担。对其所得税进行税务筹划前后对比分析，如表4。

（二）税务筹划方案分析

1、税务筹划方案可行性分析。个税条例第八条明确：个人所得税——生产经营所得包括“个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。”因此，只要主播注册的个人工作室明确了其经营业务为网络直播相关业务，则按“个人所得税——生产经营所得”纳税并无不妥。

2、筹划主案的节税模式。所采用的节税模式为“个人独资企业+核定征收个人所得税”。将原来该主播与公司A网红平台的“劳务关系”转换为“合作关系”。企业将约定的金额通过服务费形式打入网红的工作室账户中，网红最终从工作室账户中分红获利，从而达到节税目的。很多主播收入可观，于是他们也在学习明星避税，比如开自己的“工作室”，在全国各地的税收优惠地区注册个人工作室，这样月收入低于10万的，就能免增值税，且个人所得税可以做到0.96%；月收入超过10万，综合税率也不超过6%。

如果改变和公司的合作方式不再是签订劳动合同雇佣关系，而是给A某成立个人独资企业，以公司的名义和原有的公司进行合作，签订相关的合同。这时可以核定一个较低税率，比如为10%。而个人独资企业，是一种依据《公司法》在中国境内设立，有一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业财务承担无限责任的经营实体。个人独资企業，只缴纳个人所得税的，不用交纳企业所得税，由于省了一道税，税负较低。大多个人独资企业不能准确核算利润，税务局会采用核定征收的方式，在合规合法的情况下又节约了用人成本。

五、新个税制下网络主播纳税筹划建议

（一）网络直播平台培养专业筹划人员

可能说起纳税筹划，很多人都是陌生的，而我国在纳税筹划方面的专业人才也比较少，基本都是通过代理第三方机构进行纳税筹划。一个合格的筹划人员不仅需要了解国家的法律法规，还要具备诚实守信的素质，能灵活处理各种税务难题，具备良好的职业道德。网络直播平台有必要对个人所得税的筹划人员进行定期培训，组织开展实践业务考核，优化他们的道德水平，积极塑造有能力、有责任感的社会性纳税筹划人。

（二）规避个税交纳中的不良影响

我们都知道，个人所得税要交纳多少，国家有规范的计算标准，主要根据应纳税税额和税率来综合计算，应纳税额属于变量，税率是国家规定的不变量，任何人不能改变，而影响应纳税额的因素很多，筹划人员可以根据应纳税额的可变特点，做好优化方案，减轻纳税人的负担。新个税方案公布以来，个人所得税的税额发生了巨大变化，如何控制应纳税额，是减少个人所得税负担的关键。实践中，在法律允许的范围内，运用合法的手段减少应纳税额，可以减少多余费用的扣除。在实行比例税率的情况，合理分类所得税，可以使用较低的税率进行税额计算。总的来说，通过筹划，可以有效减少应纳税所得额，从而减轻纳税负担。

（三）理解和利用国家的优惠政策

国家实施新税法的目标是为了优化社会生产，减轻个人负担，同时满足国家的发展需求。在这样的条件下，国家会制定各种优惠措施，用来维护公民个人权益，例如我国独生子女，只要出具有效的独生子女证明等其它相关手续，就可以得到个人所得税的减免优惠。目前，我国个人所得税主要起到调整收入差距，缩小贫富差距，尽量均衡国民个人收入的重要作用，再加上一些优惠政策，只要合理筹划，均能达到降低税赋的目的。我国各地执行的税务优惠政策是不同的，只要合理利用地方差异，通过选择不同的取得收入来源地区，也可以收到很好的减税效果。作为筹划人员，要时刻关注国家提出的优惠政策，及时调整纳税筹划方案。

六、结论

新个税法的颁布进一步推动了个税纳税筹划工作的进行，能够使其更加人性化和合理化。纳税筹划是在守法的前提下来保障人民的合法权益。为了使纳税筹划效果达到理想目标，主播要合理利用税务筹划方式就能够提升节税成功率，同时，也应严格按照政策来进行纳税，避免出现不合理的“避税”现象而不利于实现个人利益最大化的目标，这样就能营造一个公平、公正的税收环境，推进了纳税筹划工作的进步与发展。

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