内部控制视角下的企业资金管理探讨

韩冬莉

［摘 要］部分企业在资金管理环节中，由于缺乏完善的内部控制体系及管理措施，资金存在安全性低、流动性高等特点。资金管理不当将给企业造成严重损失，严重影响企业的正常运营。企业要强化对资金管理的控制，结合企业资金管控工作的特点，分析资金工作流程中的控制要素，为企业设计完善且规范的资金管理体系，确保企业的资金能够得到规范控制。本文通过对内部控制视角的企业资金管理工作进行研究，认为企业要充分关注资金管理工作要求，形成完善的措施对资金管理形成系统性的控制规划，使企业资金管理流程步骤不断完善，控制资金支出流程的风险。

［关键词］内部控制；资金管理；授权审批

［中图分类号］F27 文献标志码：A

内部控制是企业关注的重点问题，科学的内部控制机制有利于企业实现合规经营，让企业有效控制风险。企业的任何经济业务事项都离不开资金，资金内部控制活动作为企业内部控制的重要组成部分，能够有效防控腐败等一系列问题导致企业受到影响的可能性。但是当前很多企业在资金管理活动中，由于内部控制措施不完善引发了一系列违法乱纪的问题，严重影响企业运作。因此，企业有必要针对资金管理工作形成规范的控制措施，借助内部控制体系优化资金管理全流程，避免资金被挪用等问题的发生。

1 企业内部控制视角下的资金管理问题

第一，人员管理不完善。很多企业在资金内部控制的环节中，未形成合理的人员分工机制，人员之间的权限没有得到有效制衡。企业没有明确人员之间的管理要求及工作责任，再加上部分企业的财务人员专业能力不足，难以让人员全面参与到资金内部控制环节中，管理工作严肃性较低。

第二，授权审批管理存在漏洞。授权审批机制是确保企业各项经济业务事项受到严格制约的方式，部分企业的授权审批管理不够严肃，未根据各项业务的情况采取授权审批措施，未对工作任务进行合理控制。由于各项经济业务事项存在缺陷，授权审批工作的约束力度不足，容易发生舞弊的风险。

第三，会计控制不完善。会计控制主要包括保管与稽核等方面的控制，部分企业在会计控制环节未形成有效的约束机制，没有针对资金管理的情况定期进行监督检查，存在账实不符的问题。

第四，内部审计工作不严谨。企业的内部审计工作要对工作流程进行严格的审计与监督，并发现工作中存在的问题。但是部分企业的内部审计机制流于形式，无法发现企业流程中存在的问题，也无法针对问题及时进行改进。

第五，收支环节不完善。企业开展收支管理要针对全面预算管理以及收支控制流程进行优化和约束。但是部分企业的收支管理体系不完善，收支管理流程也没有得到严肃制约，容易发生资金被挪用等风险。

2 企业内部控制视角下的资金管理对策

2.1 完善人员管理

第一，优化人员组织分工体系。组织分工作为企业执行内部控制的前提，关系到内部控制工作的开展。为确保企业有序执行内部控制机制，企业要采取科学的职务分工措施，明确岗位之间的具体工作要求，在相关岗位职责落实之后，让各岗位在关键环节中彼此制衡，根据企业管理工作要求，落实分工责任制，明确各岗位的具体职责权限，避免出现问题的可能性。通过落实岗位要求，确保资金的相关事项能够得到有效约束。例如，企业针对出纳、会计、审计人员执行相互分离的措施，明确岗位职责及相关职能要求，并做好岗位分离，确保内部控制体系趋于完

善［1］。同时，企业要明确会计、出纳的岗位分工，将权限落实到基层人员，确保各项工作得到严肃管理。其中，出纳负责对资金及有效证券的保管，会计对付款凭证进行复核以及对记账凭证进行编制，内部审计人员负责对管理流程进行监督。相关人员要实现相互分离，不得存在岗位交叉的问题。

第二，明确企业管理原则。为确保企业的管理工作得到有效制约，企业要落实管理的具体工作权责，形成对各项工作的制衡机制。企业的董事长负责控制企业资金，对资金进行总体性分析，并开展预算外事项审批及对企业财务总监等关键人员的任命工作，同时还负责对企业的各项日常业务进行监督。由董事会聘请的总经理负责日常具体的资金支出事项，包括在董事会授权下开展预算范围内资金调度，并对资金使用产生效果负责。总经理还应该向董事长推荐财务总监及内部审计负责人，通过明确管理权责要求，能够对各项经济业务事项形成严肃的控制机制，避免管理环节出现问题，以确保企业真正实现自主经营、自我约束。

第三，提高财务人员的能力。若企业财务人员的资金管理专业素养不足，缺乏系统性的培训，那么企业将可能发生风险。为此企业要强化对人员的培养，为工作流程开展提供必要支持，让企业能够获得竞争优势。首先，企业要加强对员工的培训。在对员工进行培训时，要关注员工的专业能力，确保人员具备资金管理方面的能力，并将资金管理方法應用到日常工作中，确保资金得到规范管理。其次，企业要加强对人员的职业道德教育，确保人员在工作中能够符合企业管理要求，将管理要求落实到各环节人员，并做到对人员工作流程的有效制约。

2.2 改进授权审批管理

第一，明确授权审批范围。授权审批制度要求企业的任何资金业务事项都要经过授权审批才能开展。通过科学的授权审批机制，能够提高资金管理工作的规范性与严谨性，让企业各项工作都得到监督。企业要明确授权审批的范围，对企业所有资金事项进行全方位控制。企业的各层级人员开展资金支出活动都要经过授权审批控制，确保工作符合公司章程，对资金进行规范支出，由相应权力机构对资金支出事项履行审批，对于越权审批或随意审批的问题要进行严肃追责。

第二，明确各层级人员在授权审批工作中的职责。为确保企业工作更加严谨，企业要明确各层级人员在授权审批中的责任，形成对权限的有效约束。若只有审批权而不承担责任，那么很可能产生随意审批等问题。为确保企业的经济业务事项执行更加严谨，企业要确立严肃的追责措施，对于审批环节出现问题的人员要形成严肃的问责机制，以确保企业的人员能够对自身的审批工作负责。

第三，形成合理的授权审批程序。资金申请人要就经济业务事项向主管领导提出需求，明确款项用途、金额、时间等方面的要素，必要时还要附上说明或合同，确保授权审批事项符合企业的相关规定。对不符合规定的授权审批申请应该驳回。审批人员在对事项进行检查时，详细检查事项是否符合预算、是否符合规定、支出是否合理。之后企业财务部门要复核经过授权审批的事项，进一步检查资金的金额是否符合要求、事项是否符合规定、是否存在超预算问题。复核无误之后交由出纳办理付款。

2.3 优化会计控制

第一，建立科学的保管控制措施。企业资金只能由出纳或授权人员保管，否则很可能发生资金被侵占或私设小金库的问题。同时，企业的印鉴包括财务章、法人章等相关印鉴要得到妥善保管。印鉴是预留银行支付款项的依据，如果印鉴保管不当，很可能发生资金被挪用或舞弊的行为。为此企业要强化印鉴的保管，确保各类印鉴分别由不同责任人保管，防范风险的可能性。

第二，建立完善的稽核控制措施。为确保企业的经济业务事项更具规范性，企业应该对各项经济业务事项进行严格检查。稽核与内部审计相比，其主体是企业财务人员，并且要在每日进行稽核，检查各项经济业务事项是否真实、有效、合法，并检查业务活动的合理性。为确保企业的各项经济业务事项符合规范，要建立完善的管理机制，定期对资金收支和账簿进行核对，定期核对记账凭证、原始凭证，尤其是在每月要对未达账项编制银行余额调节表，避免账实不符的问题。如果在稽核过程中发现问题，应及时明确成因并落实责任。

2.4 强化内部审计

第一，提高内部审计部门独立性。在执行内部审计流程中，要确保企业的内部审计部门具有独立性，能够对企业各项资金内部控制措施进行检查。企业在执行资金内部控制流程中，很可能由于人员对内部控制制度理解存在偏差或人员思想道德滑坡等而产生一定的风险。为有效解决相关风险，内部审计部门不得受制于财务部门等相关部门的制约，应该独立地对企业资金管理活动进行检查和分析，对所发现的重大问题能够直接向企业董事会进行汇报，以确保相关问题得到及时解决，强化内部审计的严肃性。

第二，优化内部审计工作的职能。企业在资金内部控制过程中，要强化内部审计的职能，避免内部审计工作流于形式的问题，让内部审计工作对资金管理全流程进行全方位检查。内部审计部门不能将审计工作停留在传统的账簿检查方面，还要全方位检查管理流程情况，检查资金内部控制的有效性和规范性。

第三，强化对内部审计结果的应用。企业在完成审计之后，要针对审计结果执行相应的应用机制。通过内部审计发现资金内部控制工作中存在的问题和缺陷，并及时针对存在的问题执行相应整改措施。

2.5 改进收支管理

第一，落实预算管理要求。预算管理是对企业各类资源进行科学配置，以及对收支活动进行优化的方法，是优化企业工作流程的重要机制，在企业发展中起着不可忽视的作用。企业在预算管理中要充分发挥预算在企业工作中对各项经济业务事项进行约束的作用。首先，明确各岗位在预算管理工作中的权责。要确保人员在工作中主动参与预算，针对预算在编制、执行、审批、考核等环节明确责任人员，形成对预算工作全流程的有效制衡及科学管理［2］。其次，改进预算编制措施。企业在预算编制流程中，要按照上下结合的方法编制预算。预算编制要按照上下结合的模式，结合企业整体经营计划及收支任务情况形成科学的预算，以确保预算工作更具有可行性及规范性。在执行上下结合流程的编制中，企业的基层部门结合自身收支情况形成预算草案之后，提交上报财务部门，由财务部门进行汇总后，分析预算是否存在问题。若存在问题则进行调整，若审批通过则上报企业的管理层进行审批。第三，建立完善的预算执行措施。为确保预算执行工作环节得到有效监控，要形成完善的监控措施，解决传统预算管理流程中忽视执行的问题，形成对工作业务事项的有效控制。企业的财务人员每月要根据预算执行和预算目标之间的差异，分析是否存在明显偏差。若存在明显偏差，则要对偏差的原因进行分析，并明确是否对问题进行整改。通过科学的预算分析机制，跟踪预算偏差情况，以确保预算管理工作中所存在的各类问题得到解决，防控预算管理发生风险的可能性。最后，有效执行预算考核。科学的考核机制有利于提高人员参与预算的积极性，解决预算管理环节中人员参与预算积极性不足所造成的问题。在考核环节要形成对人员的约束作用，提高奖惩力度，按照奖惩并重的方式进行考核。

第二，对收付款凭证进行控制。收付款凭证作为证明企业收付款合规性以及相关事项的基础，企业要加强对收付款凭证的控制，确保收付款原始凭证在购买、领用、背书、转让等不同环节形成科学的措施，避免凭证在管理环节中违规使用、盗用、遗失等问题。首先，强化收款原始凭证控制。企业在收款原始凭证管理环节，要分析收款凭证的实际情况，加强对自制收据的控制，对于自制收据应该由保管员进行保管，并在收据上加盖财务章，在加盖章之后要在印章登记簿、票据登记簿上对盖章票据起止号码、时间等进行登记，并且财务负责人要监督印章使用情况，在登记簿上签字，确保票据盖章以及登记环节得到管控，避免印鉴被违规使用的问题。在对票据进行管理时，要优先使用电子票据。电子票据更利于保管和追溯，能够让企业及时查看经济活动发生的情况，形成对各项工作的严格检查。其次，优化付款凭证控制。企业在付款原始凭证管理环节，要确保各项凭证在审批、复核环节形成规范的控制措施，以确保经济业务事项的支付环节合理合法。针对支出原因、支付金额、时间等进行详细说明。同时，要确保凭证的附件真实才能进行报销，以避免企业在支付环节发生风险的可能性。此外，在支票管理的环节中，要对支票进行妥善保管。支票应该由出纳专门保管与开具，并且出纳不得保管全部财务印章，以避免出纳随意开具发票贪污公款的问题。

第三，优化企业的结算方式。结算方式包括现金结算和非现金结算。现金结算很容易发生人员接触现金产生舞弊的问题，因此企业在结算时应尽可能通過非现金结算方式开展结算［3］。非现金结算方式要求企业妥善保管银行收支凭证，并针对不同收支业务事项选择恰当的方式进行结算，以确保结算过程能够受到严格监控，避免产生坐支问题，确保企业严格按照收支两条线的原则详细登记每笔收支情况。

3 结语

本文通过对资金内部控制的相关理论进行梳理，探讨资金内部控制工作中存在的不足，提出企业要通过优化职权分工、完善授权审批、改进会计控制等措施，形成科学的资金风险防范机制，让企业资金管理流程趋于完善，提高企业内部控制工作的规范性与合理性。企业应按照内部控制的相关要求，在资金管理的环节形成约束机制，对各项工作进行有效制衡，让人员在工作中实现相互约束与相互监督。通过明确人员的工作职责，落实授权审批控制的具体要求，确保各项经济业务事项都得到严格管理，促使企业资金管理活动更加科学，解决传统资金管理流程中存在的问题。企业在资金内部控制过程中，要让各层级人员之间在资金管理活动中实现紧密协调与有序沟通，提高企业资金管理工作的规范性。

参考文献

［1］吕佩. 风险管理视角下企业货币资金内部控制分析［J］. 消费导刊，2020（22）：99.

［2］向健. 强化企业资金预算管理控制能力的途径探讨［J］. 中国乡镇企业会计，2020（3）：41-42.

［3］赵静. 货币资金内部控制的研究［J］. 商讯，2021（11）：84-85.